Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

С развитием технологий и сотрудничества между странами люди все меньше привязаны к конкретному месту жительства. Многие переезжают из Латвии за границу на неопределенный срок. Поскольку для большинства это совершенно новый опыт, в данной статье обобщены важнейшие налоговые аспекты, на которые латвийскому налоговому резиденту необходимо обратить внимание в случае переезда.

Длительное пребывание в другой стране оказывает непосредственное влияние на порядок налогообложения физических лиц. Если долгое время находиться за пределами Латвии, изменится налоговая резиденция и страна, в которой нужно уплачивать подоходный налог с населения (ПНН) и обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС). В зависимости от страны, куда направился человек, и кратковременное пребывание может возложить обязанность уплачивать ПНН (если у Латвии с данной страной нет действующей налоговой конвенции) и/или ОВГСС (если страна не входит в состав ЕС и не заключила с Латвией договор о социальном обеспечении) в зарубежном государстве, а не в Латвии, даже если работодателем остается латвийское предприятие. В данной статье мы также расскажем, какие административные шаги необходимо предпринять в Латвии, чтобы уменьшить риск двойного налогообложения в случае изменения статуса налоговой резиденции Латвии на другую страну.

Декларирование нового места жительства

Первый шаг – декларирование места жительства за пределами Латвии.

Лица, место жительства которых находится в Латвии, обязаны в качестве своего основного адреса указать зарубежный адрес в течение трех месяцев после переезда на постоянное место жительства в соответствующую страну. Однако есть возможность сохранить задекларированное место жительства в Латвии в качестве дополнительного адреса (максимально возможное количество дополнительных адресов – один).

Латвийский задекларированный адрес в качестве дополнительного можно сохранить по ряду причин, например:

1. это дает возможность заранее зарегистрироваться в дошкольном образовательном учреждении или общеобразовательной школе, обеспечив получение образования и более благоприятные обстоятельства по возвращении в Латвию;
2. если человеку принадлежит недвижимая собственность, но в ней никто не задекларирован, не применяется повышенный налог на недвижимость в Рижском городском самоуправлении (1,5% вместо 0,2/0,4 или 0,6% от кадастровой стоимости);
3. дополнительный адрес в Латвии позволяет сохранить возможность голосовать на муниципальных выборах, поскольку это разрешено только при наличии задекларированного места жительства в конкретном самоуправлении.

Статус налогового резидента за пределами Латвии

Находясь за пределами Латвии, нужно зафиксировать продолжительность пребывания в зарубежном государстве, чтобы понять, становится ли человек согласно нормативным актам зарубежного государства его налоговым резидентом. При изменении резиденции в данной стране может возникнуть дополнительная обязанность регистрации и уплаты налогов.

Если человек одновременно считается налоговым резидентом как в Латвии, так и в зарубежном государстве, вопрос резиденции решает межгосударственная налоговая конвенция. Если же человек, проживающий в зарубежном государстве, не считается налоговым резидентом, он сохраняет статус налогового резидента Латвии, а также обязанность декларирования доходов и уплаты ПНН в Латвии согласно требованиям латвийских нормативных актов.

Отмена налоговой резиденции

Если физическое лицо считается налоговым резидентом другой страны и согласно условиям конвенции, то в Латвии необходимо провести дерегистрацию, отменив статус налоговой резиденции. На практике это рекомендуется, если пребывание за пределами Латвии продолжается 12 месяцев и дольше.

Важно помнить, что дерегистрация налоговой резиденции не происходит автоматически. В ходе данного процесса в СГД подается обращение с просьбой аннулировать регистрацию налоговой резиденции и доказательствами того, что к конкретному налогоплательщику не относится ни один из нижеуказанных критериев:

• задекларированное место жительства лица находится в Латвии; или
• лицо пребывает в Латвии 183 дня или больше в течение любого 12-месячного периода, который начинается или заканчивается в год таксации; или
• лицо является гражданином Латвии, трудоустроенным за границей правительством Латвийской Республики.

Таким образом, необходимы документы, подтверждающие регистрацию места жительства в зарубежном государстве (задекларированное место жительства, договор найма или купли-продажи, договор и/или счет о предоставлении коммунальных услуг), трудовые отношения в зарубежном государстве (если договор не заключен с латвийским предприятием), обучение за границей (договор с университетом), подчиненность налоговой системе данного государства, например регистрация в налоговом регистре, подтверждения уплаты ПНН и ОВГСС, другого рода регистрации и заявки, подтверждающие место жительства лица в зарубежном государстве.

Помимо этого, если лицо стало налоговым резидентом в стране, с которой у Латвии заключена налоговая конвенция, необходимо представить свидетельство о налоговой резиденции в данной стране, также подтверждающее период, с которого лицо является резидентом в зарубежном государстве.

Все документы должны быть переведены на латышский язык.

Требование к декларированию доходов

На обязанность подавать декларацию влияет статус резидента в Латвии и/или стране, в которую переехало лицо. В ряде случаев в результате дерегистрации больше не нужно подавать годовую декларацию о доходах в Латвии, но есть и исключения. К примеру, в случае продажи латвийской недвижимости может возникнуть обязанность уплатить налог в Латвии, подав декларацию.

Если человек все же сохраняет статус латвийского налогового резидента, он обязан абсолютно все доходы декларировать в Латвии, применяя соответствующие льготы (например, годовой необлагаемый минимум, налоговую льготу за иждивенцев, снижение налога согласно принципам предотвращения двойного налогообложения и т.д.).