15 мая этого года Суд Евросоюза (СЕС) объявил решение по делу C-235/18 Vega International о применении НДС к сделке, в которой предприятие передаёт свои топливные карты для использования другому предприятию (партнёру по сделке). В этой статье – о выводах СЕС и их применении на практике.
Основное дело и предварительные вопросы
Основная деятельность Австрийского общества Vega International – доставка новых транспортных средств с заводов-производителей до клиентов. Услуги обеспечиваются при посредничестве многих дочерних предприятий Vega International в различных странах, в том числе в Польше (Vega Poland).
Vega International организует и снабжает все дочерние предприятия топливными картами, которые издали различные поставщики топлива. Дочерние предприятия (в том числе Vega Poland) поставляемые транспортные средства заправляет топливом, используя персонализированные топливные карты, выдаваемые водителям транспортных средств. Сделки с топливными картами производятся централизованно на материнском предприятии Vega International. Vega International получает от поставщиков счета за поставку топлива с НДС и в конце каждого месяца выписывает счета дочерним предприятиям (в том числе Vega Poland) за топливо, поставленное в их распоряжение, включая 2% дополнительную оплату. Дочерние предприятия рассчитываются путем оплаты этих счетов или взаимозачетом своих счетов, выписанных австрийской компании.
Налоговая администрация Польши отказалась вернуть Vega International предналог за покупку топлива, которая произведена по топливным картам, посчитав, что в этом случае применима оценка СЕС, высказанная в деле C-185/01 Auto Lease Holland, которая предусматривает соглашения о таких сделках с топливом считать вовсе не сделками поставки топлива, а сделками финансирования его покупки. Применяя это решение, считалось бы, что Vega International не производит поставку товара, а оказывает Vega Poland необлагаемую услугу предоставления кредита в соответствии с подпунктом b) пункта 1 статьи 135 Директивы Совета 2006/112/EK.
Выводы СЕС
СЕС напоминает, что согласно существующей юдикатуре понятие «поставка товара» включает все сделки передачи материальной собственности, произведенной одной стороной сделки, которыми она передаёт второй стороне права фактически распоряжаться этой собственностью как владельцу. Таким образом, существенно оценить, переданы ли полномочия распоряжаться топливом Vega International или Vega Poland.
СЕС в деле Auto Lease Holland указал, что лицо, которое приобретало топливо непосредственно на заправочной станции, и само определяет цель его приобретения и решает, каким образом топливо будет израсходовано, следует считать лицом, которое распоряжается топливом как собственник этого товара.
СЕС считает, что и в этом деле, интерпретируя понятие «поставка товара», применимы соображения, изложенные в деле Auto Lease Holland.
Оценивая фактические обстоятельства рассматриваемого дела, следует заключить, что в распоряжении Vega International нет топлива, в связи с приобретением которого оно просит возврат НДС, в свою очередь Vega Poland это топливо покупает непосредственно у поставщиков и по своему усмотрению решает о порядке покупки топлива, выбирает заправочные станции поставщиков топлива, качество топлива, количество и вид, а также момент приобретения. Таким образом, по мнению СЕС, топливо, которое Vega Poland заправило на заправочных станциях, не поставляется Vega International и Vega International не производит дальнейшую поставку топлива Vega Poland. Vega International оказывает услугу дочернему предприятию, поэтому не имеет права отчислять предналог за приобретение топлива.
Оценивая, квалифицируется ли услуга, оказанная Vega International как необлагаемая услуга предоставления кредита, СЕС указал, что фразу «предоставление кредита и кредитное посредничество» надо интерпретировать широко, и её нельзя отнести только к займам и кредитам, которые предоставляют банки или финансовые организации. СЕС считает, что передача карт, произведенная Vega International в распоряжение Vega Poland, считается финансовой услугой, а именно, предоставление кредита в понимании подпункта b) пункта 1 статьи 135 Директивы Совета 2006/112/EK. Дополнительная плата в размере 2%, которую Vega International получает от Vega Poland, считается вознаграждением, полученным за эту услугу.
Передачу топливных карт в распоряжение другого предприятия практикуют также предприятия Латвии, поэтому это решение СЕС может повлиять на порядок отчисления предналога предприятиями, которые передачу считают поставкой топлива и отчисляют предналог.
