В своем решении от 11 июня с. г. Суд Европейского союза (СЕС) отвечает на преюдициальные вопросы румынского суда о том, следует ли считать перемещение товаров в другую страну-участницу приравниваемым к поставке товаров по территории ЕС, и лишает ли наличие идентификационного номера плательщика НДС или необходимости идентификации права на возврат переплаты по НДС в другой стране-участнице согласно Директиве 9.1 В данной статье – подробнее о выводах СЕС.
Фактические обстоятельства дела № C-242/19
Компания CHEP Equipment Pooling NV (далее в тексте – CHEP) зарегистрирована в Бельгии и сдает в аренду транспортные поддоны на территории Европы. CHEP приобретает поддоны в разных странах-участницах, чтобы сдавать их в аренду другим предприятиям группы CHEP, учрежденным в каждой стране-участнице, которые затем сдают их в аренду клиентам из данной страны-участницы.
Спор вызван приобретением поддонов у румынского поставщика, который включил в отпускную цену НДС, поскольку доставил поддоны со своего склада в Румынии в пункт назначения, тоже расположенный в Румынии. Данные поддоны вместе с остальными, приобретенными в других странах-участницах и перевезенными в Румынию, CHEP сдала в аренду зарегистрированной в Румынии компании CHEP Pooling Services Romania SRL (далее в тексте – CHEP Румыния).
CHEP Румыния затем сдавала данные поддоны в аренду румынским клиентам, которые использовали их на территории Румынии, а также для отправки товаров в другие страны-участницы или третьи страны. Поддоны, использованные в перевозке товаров, декларированных на экспорт, затем пересылались компании CHEP Румыния, которая декларировала их на импорт и включила их стоимость вместе с НДС в счет, выписанный CHEP.
На основании Директивы 9 CHEP обратилась к румынской налоговой администрации с просьбой вернуть НДС, включенный в счет румынским поставщиком поддонов, и НДС, включенный в счет CHEP Румыния. Румынская налоговая администрация отказалась вернуть НДС, поскольку CHEP была обязана идентифицироваться для нужд расчета НДС в Румынии для приобретения товаров, которое приравнивается к приобретению на территории ЕС, поскольку CHEP приобретала поддоны в других странах-участницах и перевозила их в Румынию.
Окружной суд, в котором CHEP обжаловала решение налоговой администрации, обратился к СЕС за разъяснением, в каких случаях можно считать, что приравниваемая к приобретению в ЕС поставка не произошла, и была ли обязана компания-нерезидент, не имеющая в Румынии технических ресурсов и персонала, однако оказывающая услуги, место оказания которых для нужд расчета НДС находится в Румынии, идентифицироваться для нужд расчета НДС в Румынии, и лишает ли такая идентификация права на возврат НДС согласно Директиве 9?
Выводы суда
На вопрос, считается ли состоявшейся приравниваемая поставка/приобретение товаров на территории ЕС, если налогоплательщик перевозит товары из одной страны-участницы в пункт назначения в другой стране-участнице для оказания в ней услуг аренды, СЕС указал, что подпункт «g» части второй статьи 17 Директивы о НДС достаточно ясно определяет, что приравниваемой поставкой товаров по территории ЕС не считается перевозка в пункт назначения в другой стране-участнице, если они перевозятся для временного использования и отправляются либо транспортируются из страны-участницы, в которой налогоплательщик ведет предпринимательскую деятельность. Суд подчеркнул, что норма не может расширенно распространяться на случаи, в которых товар перевозится на неопределенный срок или длительное время, либо используется таким образом, который приводит к его гибели. Норма также не может применяться в ситуациях, когда налогоплательщик отправил или перевез товары из страны-участницы, в которой он не ведет предпринимательскую деятельность.
По второму вопросу о том, не допускает ли Директива 9, что страна-участница отказывает в праве на возврат НДС налогоплательщику, ведущему предпринимательскую деятельность в другой стране-участнице, только потому, что налогоплательщик идентифицировался или был обязан идентифицироваться для нужд расчета НДС в стране-участнице возврата, СЕС указал, что предусмотренные Директивой 9 права на возврат зависят от установленных Директивой о НДС прав на отчисление предналога. Налогоплательщик имеет право получить возврат НДС в стране-участнице, в которой он не ведет предпринимательскую деятельность, а приобретает товары и получает услуги, либо осуществляет импорт товаров, облагаемый НДС. Возврат осуществляется, если:
-
в период возврата налогоплательщик не имел в стране-участнице, где осуществляется возврат, места ведения хозяйственной деятельности и постоянного учреждения;
-
в период возврата налогоплательщик не поставлял товары или не оказывал услуги, которые можно считать поставленными или оказанными в данной стране-участнице, за исключением некоторых сделок, упомянутых в подпунктах «i» и «ii» данной нормы.
Суд подчеркивает, что страна-участница не может лишить налогоплательщика, ведущего предпринимательскую деятельность в другой стране-участнице, права на возврат НДС только потому, что он идентифицировался или должен быть идентифицироваться для нужд расчета НДС. Идентификация для нужд расчета НДС сама по себе не доказывает, что налогоплательщик фактически осуществляет сделки в данной стране-участнице, поскольку идентификация для покупок на территории ЕС является лишь формальным требованием для осуществления контроля.
Суд указал, что оказанные CHEP услуги компании CHEP Румыния не дают основания отказать в возврате НДС в Румынии, поскольку, несмотря на то, что CHEP сдает поддоны в аренду CHEP Румыния, тем самым оказывая услуги, местом предоставления которых является Румыния, обязанность платить НДС за данную услугу возложена на CHEP Румыния согласно обратному порядку уплаты.
___________________________
1 Директива Совета № 2008/9/ЕС от 12 февраля 2008 г., которой определяются подробные условия предусмотренного Директивой № 2006/112/ЕС возврата НДС налогоплательщикам, не ведущим предпринимательскую деятельность на территории соответствующей страны, но ведущим предпринимательскую деятельность в другой стране-участнице
