Министерство финансов предложило внести в нормативные акты различные изменения с 2024 года. В данной статье – о подготовленных поправках к законам о ПНП и НДС в отношении представительского автомобиля.

Действующее правовое регулирование

Определение представительского автомобиля приводится в части семнадцатой статьи 1 закона о ПНП и предусматривает, что это автомобиль, стоимость которого без НДС превышает 75 000 евро, и который является:

• легковым автомобилем, в котором количество посадочных мест, не считая водительского, не превышает восьми, кроме оперативного транспортного средства или легкового автомобиля специального назначения (неотложная медицинская помощь, жилой автомобиль или катафалк, легковой автомобиль, специально оборудованный для перевозки инвалидов, использующих инвалидные кресла-коляски), или нового легкового автомобиля, используемого уполномоченным торговцем автомобилями в качестве демонстрационного автомобиля;
• грузовым автомобилем с полной массой до 3000 килограммов, который зарегистрирован как грузовой фургон и имеет более трех посадочных мест (включая водительское), если он классифицирован в качестве грузового автомобиля (категория N1), но по сути является легковым (категория М1).

Стоит напомнить, что в 2023 году произошли изменения, в частности, стоимость представительского автомобиля увеличена с 50 000 до 75 000 евро и применена к автомобилям, приобретенным или взятым в аренду с 1 июня 2023 года.

Если автомобиль предприятия квалифицируется как представительский, то все расходы, связанные с его приобретением и эксплуатацией, считаются не связанными с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, т. е. должны включаться в облагаемую ПНП базу, и из них уплачивается ПНП. Для нужд НДС нельзя отчислять и предналог за эти расходы.

Планируемые изменения с 2024 года

ПНП

Доступный на данный момент проект поправок к закону о ПНП предусматривает внесение изменений в статью 8, с установлением 60-месячного периода, после истечения которого владелец или держатель представительского автомобиля вправе учитывать расходы на топливо и эксплуатацию такого автомобиля как расходы на хозяйственную деятельность, т. е. применять к ним общее регулирование ПНП, как к другим автомобилям.

Планируется, что с 1 января 2024 года вышеуказанное условие будет распространяться и на представительские автомобили, приобретенные до 31 декабря 2023 года. Вместе с тем изменятся условия применения ПНП к представительским автомобилям, используемым длительно, т. е. более 60 месяцев.

НДС

Поскольку регулирование ПНП связано с регулированием НДС, проект поправок к закону об НДС предусматривает, что ограничение отчисления предналога распространяется на расходы, связанные с содержанием представительского автомобиля (включая расходы на ремонт такого автомобиля и приобретение топлива), которые возникают в 60-месячный период, начиная с момента регистрации автомобиля в собственности или держании у зарегистрированного налогоплательщика. Таким образом, в случаях, когда представительский автомобиль используется как для нужд хозяйственной деятельности, так и в других целях, через 60 месяцев с момента регистрации автомобиля в собственности или держании зарегистрированного плательщика НДС он будет вправе отчислять предналог в размере 50 % за расходы, связанные с содержанием представительского автомобиля, кроме случаев, упомянутых в части третьей статьи 100 закона об НДС, и не ограничивающих использование права на отчисление предналога.

Таким образом, планируется, что предприятия будут применять к расходам на приобретение и эксплуатацию автомобилей, имеющих статус представительского, налоговый режим представительского автомобиля в течение 60 месяцев (с момента регистрации представительского автомобиля в собственности или держании), а потом – общее правовое регулирование ПНП и НДС.