Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Обязанность регистрироваться для нужд уплаты НДС обуславливает не только установленный в Латвии регистрационный предел для сделок внутри страны (50 000 евро), но и вид услуг, оказываемых плательщику НДС другой страны – участницы ЕС, если место их оказания определяется согласно части первой статьи 19 закона «О НДС» (ответственным за уплату НДС является получатель услуги), или вид полученных услуг, место оказания которых определяется согласно вышеуказанной статье. Законом «О НДС» предусматривается обязанность регистрироваться для нужд уплаты НДС и в том случае, если объем выполненных предприятием поставок товаров на территории ЕС в текущем календарном году достигает как минимум 10 000 евро (в настоящий момент данный предел могут использовать плательщики НДС не только внутри страны, но и в других странах – участницах ЕС). Прежде обязанность регистрироваться лишала возможности пользоваться преимуществами статуса МСП. Некоторые изменения уже действуют с 1 января 2025 года, другие вступят в силу 1 июля 2025 года. В данной статье – об этих изменениях.

Ранее мы уже сообщали, что с января 2025 года для малых предприятий, заключающих трансграничные сделки, предусмотрен особый порядок регистрации плательщика НДС, а именно: им присваивается регистрационный номер плательщика НДС с кодом ЕХ, который может использоваться только в сделках выполняемых в другой стране-участнице поставок товаров и оказываемых услуг согласно нормативному регулированию соответствующей страны-участницы. Сделки, заключенные в других странах, предприятие не облагает НДС и использует в сделках присвоенный в Латвии регистрационный номер плательщика НДС с кодом ЕХ, пока не достигнет установленного там регистрационного предела или пока его годовой оборот в Европейском союзе не превысит 100 000 евро.

Вышеуказанные поправки к закону «О НДС» не разрешили ситуацию, в которой МСП утрачивало свой статус, невзирая на размер оборота, если получало даже несущественные услуги из-за границы или выполняло поставки товаров по территории ЕС, стоимость которых в течение года превысила 10 000 евро. В настоящий момент МСП обязано зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС перед получением данных услуг и впоследствии применять НДС ко всем заключенным им сделкам.

После вступления поправок к закону «О НДС» в силу 1 июля 2025 года таким МСП тоже будет присваиваться особый регистрационный номер плательщика НДС, который можно будет использовать только и исключительно для уплаты НДС за услуги, полученные у плательщиков НДС из других стран – участниц Европейского союза или третьих стран и территорий, и приобретение товаров на территории ЕС.

Данный номер не будет обязывать МСП уплачивать НДС за свои заключенные внутри страны облагаемые НДС сделки или поставленные товары до момента регистрации МСП для нужд уплаты НДС согласно общему порядку.

Необходимо учитывать, что зарегистрированные в особом порядке плательщики НДС не смогут отчислять предналог за приобретенные товары и полученные услуги, предназначенные для обеспечения своей хозяйственной деятельности.

К примеру, латвийское предприятие A (поставщик услуг, предоставляемых в электронном виде) предлагает клиентам (физическим лицам) скачивать различные учебные видеозаписи. Других сделок предприятие А не заключает, в 2024 году у него были клиенты только в Латвии. В 2024 году оборот предприятия А в Латвии составил 10 000 евро. В целях популяризации предприятие А рекламировало учебные видеозаписи онлайн и в 2024 году заплатило за это 100 евро налогоплательщику из другой страны – участницы ЕС. Несмотря на то что установленный в Латвии регистрационный предел для сделок внутри страны (50 000 евро) не был превышен, предприятию А пришлось зарегистрироваться в латвийском регистре плательщиков НДС из-за получения рекламных услуг. После регистрации в регистре плательщиков НДС к предоставляемым предприятием А услугам должен применяться латвийский НДС в размере 21%.

Получая такие же рекламные услуги после 1 июля 2025 года, предприятие А будет обязано рассчитать и уплатить НДС за рекламные услуги, полученные у предприятия из другой страны-участницы (в данном случае – 21 евро). Предприятие А может продолжить не облагать НДС свои учебные видеозаписи до достижения установленного в Латвии регистрационного предела для сделок внутри страны (50 000 евро).

Зарегистрированные в особом порядке плательщики НДС не будут обязаны подавать декларацию по НДС за период таксации. Данным МСП, получившим услуги от плательщиков НДС из другой страны – участницы Европейского союза, третьей страны или территории, а также приобретшим товары на территории Европейского союза, потребуется подать в СГД уведомление об уплате НДС до 20 числа следующего месяца с момента получения такой услуги или приобретения товаров на территории Европейского союза. НДС должен быть уплачен в течение 23 дней после окончания месяца, в который была заключена сделка. Также все зарегистрированные в особом порядке плательщики НДС будут освобождены от обязанности выписывать счет НДС за заключенные ими сделки.

На наш взгляд, данные поправки к закону «О НДС» можно оценить положительно, поскольку они облегчат административное бремя МСП, а также позволят более широкому кругу предприятий использовать преимущества МСП.