Одним из условий отчисления предналога является то, что приобретенные товары или полученные услуги используют для обеспечения налогооблагаемых сделок. Кроме того, не является необходимым, чтобы облагаемые сделки были уже произведены, достаточно замысла их осуществить. В этой статье о том, что надо учитывать, отчисляя предналог за подготовительные работы для проведения облагаемых сделок.
Принцип нейтральности НДС
Согласно выводам Суда Евросоюза (СЕС) и Верховного суда, цель системы отчисления – полностью освободить предпринимателя от НДС, который ему надо платить или который он уплатил в связи со всей своей хозяйственной деятельностью. Таким образом, общая система НДС обеспечивает полный нейтралитет в применении налога ко всем хозяйственным действиям независимо от их цели или результатов с условием, что к этим действиям в принципе применяется НДС. Иными словами, государство в принципе не может вмешиваться в систему НДС, запрещая её использовать, если только нет обоснованного подозрения, что налогоплательщик использует эту систему злонамеренно. Констатируя нечестное использование системы НДС в отношении подготовительных работ для проведения облагаемых сделок, СГД может или запретить отчислять предналог (отказаться подтвердить сумму налога, указанную в декларации НДС) или также задним числом потребовать возвратить отчисленные суммы предналога.
Подготовительные работы для проведения облагаемых сделок
Понятие хозяйственной деятельности включает в себя подготовительные работы. СЕС пояснил, что хозяйственную деятельность могут образовывать несколько последовательных действий, в том числе подготовительные работы. Соответственно лицо, которое производит подготовительные работы, считается налогоплательщиком, и у него есть право отчислять предналог. Это лицо имеет право сразу отчислить уплачиваемый или уплаченный НДС за инвестиционные сделки, которые оно надеется осуществить и которые дают право на отчисление, не ожидая, когда эта деятельность фактически будет начата. Одновременно налогоплательщику надо учитывать следующие условия.
Во-первых, надо чтобы существовало реальное, достоверное, добросовестное намерение осуществлять хозяйственную деятельность, о чём могут свидетельствовать предыдущие подготовительные работы и другие доказательства. В общем о таком намерении может свидетельствовать разработка бизнес-плана, внутренняя документация коммерсанта и/или последовательно произведенные действия по выполнению замысла (например, о замысле строительства – заказ и разработка различных эскизов, реконструкции дорог, технических проектов электроснабжения, получение разрешения на строительство, получение разрешений учреждений государственных и самоуправления и т.п.). Исчерпывающего перечня таких действий нет, всё оценивается в общей связи с другими обстоятельствами дела. Налогоплательщик должен быть готов дать пояснения СГД об экономической сущности планируемых действий и предоставить соответствующие доказательства. Большое значение придаётся последовательности пояснений. Это важно, так как в судебной практике признано, что проведение каких-либо предварительных действий при существовании только абстрактного желания что-то когда-то делать, само по себе не свидетельствует, что подготовительные работы действительно связаны с планируемой хозяйственной деятельностью, что даёт право отчислять предналог. Это абстрактное желание свидетельствует о замысле налогоплательщика получить фискальные преимущества.
Во-вторых, расходы на предварительно приобретенные товары или услуги должны образовывать часть той цены сделок, за которую в будущем надо платить НДС. На практике признано, что налогоплательщику надо убедиться, связаны ли приобретенный товар или оказанная услуга с обеспечением облагаемых сделок, поскольку одни и те же подготовительные работы могут быть направлены на обеспечение как облагаемой, так и необлагаемой сделок. Таким образом, от налогоплательщика ожидается обеспечение доказательств перед тем, как будет использовано право отчислить предналог.
В-третьих, должна существовать непосредственная и сиюминутная связь между предналогом и облагаемыми сделками. Замысел налогоплательщика и его выполнение должны быть объективно связуемы и не должны быть очень отдалёнными или невозможными. Это оценивается в каждом конкретном случае.
Исполнив эти условия, даже в случае, если облагаемые сделки после подготовительных работ не произведены, налогоплательщик сохраняет право отчислить предналог. Если налогоплательщик не имеет возможности повлиять на ход событий, запрет отчислить предналог не будет соразмерным и совместимым с принципом нейтралитета.
