Tatjana Kļimoviča

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

В части первой статьи 5 закона «О подоходном налоге с предприятий (ПНП)» перечислены платежи нерезидентам, из которых в момент выплаты нужно удерживать ПНП. В свою очередь, в части второй статьи 2 закона «О ПНП» перечислены лица, которые не уплачивают ПНП. На практике возник вопрос: обязаны ли неплательщики ПНП удерживать ПНП из платежей нерезидентам? В данной статье отвечаем на этот вопрос.

Нормы закона «О ПНП»

На первый взгляд может показаться, что, если лицо не является плательщиком ПНП в толковании части второй статьи 2 закона «О ПНП», оно и не обязано удерживать ПНП из платежей нерезидентам. Но это не так, поскольку необходимо учитывать пункт 29 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона “О подоходном налоге с предприятий”», в котором подробно разъясняются порядок применения статьи 5 закона «О ПНП» и плательщики налога. А именно, налог из платежей нерезидентам удерживают и уплачивают в бюджет постоянные представительства и резиденты (за исключением физических лиц), в т.ч. налогоплательщики, которые согласно части второй статьи 2 закона «О ПНП» не уплачивают ПНП, т.е.:

• индивидуальные (семейные) предприятия (включая крестьянские и рыболовецкие хозяйства), которые согласно закону «О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах» предпочли не подготавливать годовой отчет;
• учреждения, финансируемые из государственного бюджета, чьи доходы от хозяйственной деятельности предусмотрены бюджетом государства;
• учреждения, финансируемые из бюджета самоуправления, чьи доходы от хозяйственной деятельности предусмотрены бюджетом самоуправления;
• частные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды и альтернативные инвестиционные фонды;
• товарищества, учреждения, если явной или тайной целью их основания не является получение прибыли или прироста капитала для их членов;
• религиозные организации, профсоюзы и политические партии;
• Комиссия рынка финансов и капитала.

Таким образом, и неплательщики ПНП, выполняя платежи нерезидентам, обязаны применять ПНП согласно положениям статьи 5 закона «О ПНП».

Касательно порядка удержания налога и обязанности сообщать СГД предусмотрено,¹ что о выплате необходимо сообщать путем подачи в СГД «Отчета о подоходном налоге с предприятий за полученные нерезидентом доходы и уплаченном налоге в Латвийской Республике» до 20 числа месяца, следующего за выполнением платежа, а также применять соответствующую налоговую ставку и вносить начисленный ПНП на единый налоговый счет до 23 числа.

Напротив, если применяется льгота согласно налоговым конвенциям, что подтверждается полученным от нерезидента удостоверением резидента, налог не удерживается. Кроме того, если налог не подлежит удержанию в момент выплаты, налогоплательщик не обязан сообщать СГД о выплаченном нерезиденту вознаграждении, если только в отчетном году общая сумма соответствующего вида дохода нерезидента не превышает 5000 евро.

Обращаем внимание, что законом «О ПНП» не предусмотрен отдельный порядок, в котором лица, не уплачивающие ПНП, могут уточнить уплачиваемый в бюджет ПНП в случае отсутствия удостоверения резидента. Поэтому важно получить удостоверение резидента в момент выплаты возмещения. В противном случае при подаче отчета с опозданием будут начислены пени. К тому же СГД может применить штраф за несвоевременную подачу отчета.