Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Чтобы правильно рассчитать облагаемый доход как предприятий, так и физических лиц, необходимо определить, связаны ли данные расходы с обеспечением хозяйственной деятельности (ХД). Применяя подоходный налог с населения (ПНН) на практике, самозанятые обязаны соблюдать положения не только закона «О ПНН», но и закона «О подоходном налоге с предприятий (ПНП)», что в отдельных случаях может стать причиной разногласий с СГД. В данной статье рассмотрим некоторые расходы самозанятых, отчисление которых может вызвать у СГД вопросы или включение которых в расходы ХД может оказаться спорным.

Представительские расходы

Налогообложение представительских расходов самозанятых (таких как обед с постоянным или потенциальным клиентом, символический подарок клиенту, организация мероприятий для клиентов, поддержание собственного престижа в качестве поставщика услуг) регулируется не только законом «О ПНН», но и законом «О ПНП» независимо от того, ведет самозанятый учет в системе простой или двойной записи.

Частью четвертой статьи 11 и частью третьей статьи 11¹ закона «О ПНН» предусматривается, что в расходы, связанные с ХД, не включаются расходы, которые согласно закону «О ПНП» считаются расходами, не связанными с ХД. В частности, законом «О ПНП» предусматривается обязанность считать не связанными с ХД представительские расходы, которые наряду с расходами на мероприятия по обеспечению устойчивости персонала превышают в отчетном году 5% от совокупной брутто-оплаты труда, начисленной наемным работникам в предыдущем отчетном году, за которую выполнены платежи государственного социального страхования. Таким образом, если у самозанятого есть хотя бы один работник, представительские расходы будут признаны расходами, связанными с ХД, если они не превышают 5% от вознаграждения работника, облагаемого ОВГСС. Напротив, у самозанятого, не имеющего работников, данные расходы не будут считаться расходами, связанными с ХД, и в полном объеме не будут отчисляться для нужд расчета ПНН.

Расходы на услуги красоты

Согласно части третьей статьи 11 закона «О ПНН», в расходы самозанятого включаются расходы, связанные с ХД и необходимые для ее обеспечения. Из этого можно заключить, что самозанятый, ведущий ХД, вправе включить в издержки, связанные с получением дохода от ХД, расходы, которые по своей сути связаны с ХД данного лица и необходимы для ее обеспечения или развития. Поэтому у представителей разных видов ХД в расходы ХД включаются разные издержки.

Если вид ХД самозанятого требует поддержания специфического публичного образа (например, в случае видеоблогера или инфлюенсера), на наш взгляд, к расходам на ХД можно отнести и услуги стилиста и парикмахера, приобретение одежды, необходимой для съемки передачи, рекламы и т.п.

Здесь важно отделить расходы, необходимые для выполнения определенной работы, от представительских расходов (создание публичного образа, кроме расходов на создание собственного бренда, которые отчисляются для нужд расчета налогов в полном объеме) и личных расходов. Процесс доказывания может быть сложным, а переговоры с СГД – углубленными.

Расходы на домашний офис

Большая часть самозанятых ведет ХД из офиса в своем доме, нередко используя не только комнату в своем жилище (в качестве рабочего кабинета), но и разные личные вещи, например мобильный телефон, подключение к Интернету и другие средства, помогающие вести ХД. На практике данные затраты редко можно полностью отнести на затраты ХД, поэтому необходимо понимать, в каком объеме их можно включить в расходы в качестве затрат на ХД и как их измерить.

Согласно части пятой статьи 11⁵ закона «О ПНН», если налогоплательщик использует для ведения ХД помещения или имущество, также используемые для своих личных нужд, в затраты на ХД можно включить только ту часть расходов, связанных с использованием помещения или имущества, которая относится к ХД, если такую пропорцию вообще можно определить и обосновать документами. Обоснованием пропорции может послужить, например, план квартиры с указанной квадратурой ХД. Однако, если точно определить данные издержки и использованные ресурсы не представляется возможным, самозанятый обязан включить в расходы своей ХД 70% от соответствующих расходов ХД.

Если самозанятый использует для ХД часть жилища, это нужно подтвердить СГД, зарегистрировав данный адрес в СГД в качестве места ведения ХД.

Аналогичный подход можно использовать для отнесения на ХД расходов на домашний Интернет и мобильный телефон. На практике определить относящуюся к ХД часть расходов сложно, поэтому необходимо учитывать, что закон позволяет отнести не более 70% от суммы оплаченного счета, не ведя учет разговоров и минут для нужд ХД.