Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Окончание статьи, опубликованной на прошлой неделе.

Регистрация постоянного представительства (ПП) в зарубежном государстве

Различают два вида регистрации ПП: добровольную и принудительную.

Добровольная регистрация означает регистрацию ПП для нужд налогообложения одновременно с началом деятельности в зарубежном государстве, до того, как на это укажет местная налоговая администрация. Предприятие выбирает регистрацию своего присутствия для нужд налогообложения в соответствии с законодательством конкретной страны. Это может быть регистрация филиала или ПП. В отдельных ситуациях предприятие также может зарегистрировать предприятие. В таком случае предприятие признает себя плательщиком ПНП и ПНН (в отдельных ситуациях – и социальных взносов) в зарубежном государстве, ведет отдельную бухгалтерию и налоговый учет, а также рассчитывает и уплачивает налоги в соответствии с требованиями национального законодательства. При этом важно заранее проанализировать применяемые принципы трансфертного ценообразования (ТЦ) в сделках с латвийским предприятием, чтобы правильно определить уровень прибыли в ПП (филиале или предприятии), обосновывая это опирающейся на доказательства политикой группы в сфере ТЦ.

Принудительная регистрация ПП происходит, когда этого требует иностранная налоговая администрация. Как уже упоминалось, налоговая администрация обычно проводит предварительное исследование, чтобы убедиться в необходимости регистрировать ПП и уплачивать налоги согласно расчету администрации. В этом случае предприятие должно быть готово к длительной защите своей позиции, к тому же собрать и передать доказательства налоговой администрации необходимо в сравнительно короткие сроки, на местном языке и по специфическим налоговым вопросам. Такой вариант регистрации ПП сложнее и требует дополнительных финансовых и временных ресурсов.

На практике мы заметили, что латвийским предприятиям чаще всего приходится сталкиваться именно с принудительной регистрацией ПП, поэтому рекомендуем задействовать местных налоговых консультантов, имеющих опыт решения вопросов с налоговыми администрациями.

Любая регистрация ПП означает также обязанность уплатить ПНП за часть прибыли, полученной с привлечением данного ПП. Уровень прибыли зависит от разных аспектов, но в основном это функции и деятельность ПП. К примеру, у ПП, которое предоставляет лишь отдельные услуги на уровне группы (например, функции маркетинга и логистики), прибыль будет образовывать вознаграждение рыночного уровня (маржа прибыли) за обеспечение данных функций.

Одной из важнейших обязанностей ПП является также уплата ПНН за сотрудников, работающих в ПП в этой или другой стране, если затраты на вознаграждение данных сотрудников относятся к ПП. В отдельных случаях в зависимости от ставок предполагаемое бремя ПНН может быть даже выше, чем бремя ПНП. Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы не возникло двойное налогообложение одного и того же дохода на уровне работников. Если это произойдет, предприятию, или работнику, или обоим потребуется предпринять определенные действия, чтобы вернуть уплаченный в Латвии ПНН.

Как иностранная налоговая администрация может идентифицировать ПП?

Иностранные налоговые администрации активно выявляют и обнаруживают ПП, связанные со строительством, благодаря информации, приведенной в декларациях по НДС и приложениях к ним, которая позволяет идентифицировать сделки, связанные с недвижимостью в конкретной стране.

В отношении возникновения строительного ПП межгосударственными нормативными актами предусматривается, что у латвийского предприятия возникнет строительное ПП, если оно в зарубежном государстве, используя собственный или приглашенный персонал, ведет работы на строительных площадках, строительных или монтажных объектах или сопутствующую этому надзорную либо консультативную деятельность. ПП возникает только в том случае, если срок осуществления таких действий превышает период, указанный в каждой конвенции (например, в датской конвенции – 6 месяцев, в германской – 9 месяцев).

Данные условия также имеют множество исключений, относящихся к перерывам в деятельности и суммированию общего времени реализации проектов, которые в каждой стране могут отличаться.

Таким образом, ПП потребуется зарегистрировать латвийскому предприятию, которое предоставляет строительные или связанные с этим услуги дольше 6–9 месяцев. Регистрацию нужно будет пройти либо со дня начала работы, либо в конце периода, в зависимости от страны.

ПП-зависимого агента можно выявить, проверив регистрацию иностранного предприятия для нужд налогов с зарплат, а также регистрацию работников для нужд налогообложения, в профсоюзах или ассоциациях.

Заключение

В качестве резюме следует признать, что иностранная налоговая администрация располагает как юридическими основаниями, так и практическими методами для выявления ПП. Если предприятие предварительно не оценило свои связанные с ПП риски в зарубежном государстве, через некоторое время может возникнуть срочная обязанность зарегистрировать ПП задним числом и уплатить ПНП зарубежного государства. Дополнительно придется уплатить налоги с зарплат за работников, трудоустроенных в ПП. Во избежание таких ситуаций советуем заблаговременно оценивать риски ПП, чтобы предотвратить аудит иностранной налоговой администрации, который может привести к начету дополнительных налогов и пеней.