Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Общедоступная информация об экспортных сделках латвийских предприятий или начале деятельности за границей всегда радует, однако латвийскому предприятию необходимо обеспечить выполнение административных требований зарубежного государства, включая юридические вопросы (безопасность труда, трудоустройство, разрешения и регистрации), а также бухгалтерский учет и уплату налогов. В данной статье – об обязанности уплаты подоходного налога с предприятий (ПНП) и налогов на персонал, которая может возникнуть у латвийского предприятия, осуществляющего деятельность за рубежом. Поскольку условия применения НДС обычно оцениваются отдельно и обязанность регистрации плательщика НДС может возникнуть и в случаях, когда регистрация для нужд других налогов не требуется, комментировать НДС мы не будем.

Выполнение административных требований в зарубежном государстве может оказаться сложным и длительным процессом, своевременное начало которого и оценка различных рисков обеспечивают успех предпринимательской деятельности.

Зарубежные налоговые учреждения пристально следят за исполнением обязанности коммерсантов-нерезидентов (включая латвийских) регистрироваться для нужд налогообложения и уплачивать налоги в зарубежном государстве. Введены различные механизмы, позволяющие налоговым органам получать обширную информацию о деятельности латвийского предприятия в зарубежном государстве, например анализ деклараций по НДС и приложений к ним, а также информация из разных регистров, иммиграционной службы и профсоюзов. Чтобы выяснить факт реального присутствия латвийского предприятия в зарубежном государстве, условия сотрудничества и общую специфику труда, а также аргументировать, почему оно обязано уплачивать налоги в зарубежном государстве, налоговые учреждения зачастую опрашивают деловых партнеров.

Если иностранное налоговое учреждение обращается к латвийскому предприятию с просьбой зарегистрироваться и уплатить налоги, необходимо осознавать, что данное учреждение располагает достаточной информацией, обосновывающей такую просьбу. Предприятию остается либо зарегистрироваться и уплачивать налоги в зарубежном государстве, либо подготовить документально обоснованные встречные аргументы для защиты своей позиции.

Что такое постоянное представительство (ПП)?

В применении ПНП и налогов на персонал одной из важнейших задач является определение наличия у предприятия ПП в зарубежном государстве. В рамках данной задачи необходимо проанализировать как местное, так и международное регулирование.

В современной динамичной бизнес-среде предприятие, зарегистрированное в одной стране, нередко ведет коммерческую деятельность в другой, например продает товары, оказывает услуги, содержит маркетинговое представительство или переносит какую-либо существенную бизнес-функцию. Вместе с тем у предприятия в зарубежном государстве возникает постоянное место ведения предпринимательской деятельности, из чего следует понятие ПП: постоянное место предпринимательской деятельности предприятия в зарубежном государстве для нужд налогообложения.

Возникновение ПП в первую очередь влияет на обязанность уплаты ПНП или аналогичного налога, поэтому необходимо зарегистрировать присутствие предприятия в зарубежном государстве для нужд ПНП, определить относимую на ПП часть доходов и уплатить ПНП за этот доход. Однако для отдельных видов предпринимательской деятельности, например международного транспортного сообщения, действуют другие правила.

ПП также может изменить обязанность предприятия регистрироваться в зарубежном государстве и уплачивать налоги на персонал, в особенности подоходный налог с населения (ПНН). Такая обязанность обусловлена общими положениями межгосударственных налоговых конвенций и исключениями из них. Если вкратце, то налоги на персонал за работников, работающих на ПП в зарубежном государстве, необходимо уплачивать там, даже если работники являются налоговыми резидентами другой страны и находятся в зарубежном государстве кратковременно (менее 183 дней в течение любого 12-месячного периода).

Критерии определения ПП

Предусмотренные законодательством каждой страны критерии определения ПП немного различаются, но в основном существуют общепринятые критерии: самостоятельность, фактическое место и хозяйственная деятельность в зарубежном государстве.

ПП также является одним из понятий, регулируемых налоговыми конвенциями. Латвия заключила множество конвенций, сведения об их статусе опубликованы на интернет-странице Министерства финансов. В общем случае, если условия конвенции более благоприятны для налогоплательщика, они имеют преимущество перед национальными нормами права страны, поэтому перед началом деятельности в зарубежном государстве рекомендуем хотя бы рассмотреть условия конвенции.

Статьей 5 конвенций установлено, что ПП означает определенное место, где предприятие полностью или частично ведет предпринимательскую деятельность. Типичные примеры: местонахождение руководства предприятия, филиал, офис, завод, мастерская, место добычи нефти или газа. В конвенции предусматривается, что такое постоянное место не является ПП, если предприятие использует его для выполнения определенных действий, например исключительно для хранения, демонстрации и доставки своих товаров, получения и передачи информации, или других видов подготовительной и вспомогательной деятельности. В данном случае необходимо оценить специфику хозяйственной деятельности предприятия, чтобы определить, можно ли считать конкретные действия подготовительной или вспомогательной деятельностью. Например, маркетинговая деятельность, осуществляемая рекламным и маркетинговым предприятием в зарубежном государстве, является частью основного бизнеса и не считается вспомогательной деятельностью.

Кроме того, ПП может возникнуть, если в зарубежном государстве на благо предприятия действует лицо или лица, осуществляющие его хозяйственную деятельность. Данные лица могут быть работниками предприятия, работниками связанных предприятий или любым другим поставщиком услуг, работающим в зарубежном государстве большей частью только на благо данного нерезидента. К примеру, у латвийского предприятия оптовой торговли в зарубежном государстве имеется представительство или просто арендуются помещения, где работают торговые представители латвийского предприятия, чтобы содействовать сбыту. Если они имеют право обсуждать цены и подписывать договоры с клиентами, в зарубежном государстве возникает ПП.

Как правило, конвенциями предусматриваются специальные условия относительно деятельности на строительных объектах и в местах добычи природных ресурсов. Относительно строительных объектов (так называемые строительные ПП) следует рассмотреть продолжительность их существования в зарубежном государстве.

Иностранное законодательство также может установить уточняющие конвенцию критерии, например определить спектр функций, которые однозначно создают ПП, поэтому рекомендуется провести анализ иностранного законодательства.

(Окончание – в следующих «Коротких сообщениях».)