Все больше предприятий активно расширяют свою деятельность по всему миру, нанимая работников, которые в интересах предприятия исследуют местные рынки, ведут переговоры о заключении договоров и ценах с местными клиентами, а также проводят маркетинговые и другие мероприятия, которые способствуют деятельности предприятия. Важно понять, не создают ли эти действия риска постоянного представительства (ПП) в стране, в которой они проводятся. В этой статье – об изменениях в интерпретации правовых актов, которые в будущем повлияют на возникновение риска ПП, оценивая доступность склада предприятия в другой стране.
Изменения нормативной базы
В образцовой конвенции ОЭСР 2017 года о налогах на доходы и капитал понятие «постоянное представительство» означает определённое место, в котором предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность.
6 июня 2017 года Латвия и ряд других стран-участниц ОЭСР подписали Многостороннюю конвенцию об осуществлении мер по предотвращению сокращения налоговой базы и перемещения прибыли (BEPS) в отношении налоговых конвенций. Эта конвенция ещё не вступила в силу в Латвии, кроме того Латвия зарезервировала за собой право не применять статью 12 к своим существующим двусторонним налоговым соглашениям, что исключает применение более строгих требований.
В комментариях образцовой конвенции 2017 года произошли существенные изменения относительно оценки ПП. Хотя эти комментарии не применимы в 89% стран-участниц ОЭСР, уже теперь можно идентифицировать несколько аспектов, которые в будущем могут создать ПП предприятий в странах, в которых до этого оценка риска ПП не была необходимой.
Ввиду предстоящих изменений важно оценить условия работы предприятия за рубежом, поскольку деятельность, ранее рассматриваемая как подготовительная или вспомогательная деятельность, в будущем может соответствовать основной деятельности предприятия и создавать ПП.
Анализ ситуации
Чтобы проиллюстрировать один из аспектов оценки риска ПП в будущем, рассмотрим пример.
ООО ЛР производит пищевые добавки. Предприятие группы SE Co оказывает услугу упаковки пищевых добавок ООО ЛР в Швеции и получает оплату за нее. ООО ЛР арендует у третьего лица в Швециисклад, в котором хранится как готовая продукция так и ее упаковка и инструкции по применению, необходимые для оказания услуги SE Co.
После упаковки SE Co готовую продукцию размещает на складе. Хотя он не принадлежит шведскому предприятию, , оно управляет складом. SE Co также получает оплату за эту услугу от ООО ЛР. Так как ООО ЛР организует доставку товара клиентам, у работников ООО ЛР имеется неограниченный доступ к складу в Швеции.
Оценивая только складской аспект, у ООО ЛР может возникнуть постоянное (не только кратковременное) физическое присутствие в Швеции, где осуществляются действия, связанные с предпринимательской деятельностью (хранение товара) согласно пункту 1 статьи 5 образцовой конвенции:
-
действия ООО ЛР в Швеции не считаются подготовительными или вспомогательными действиями, если склад используют также для хранения товара или сырья других предприятий группы;
-
действия предприятия на складе включают в себя не только хранение товара, но также и другие действия, например, в помещении склада находится бюро, которое используют работники ООО ЛР, находясь в Швеции.
Чтобы уменьшить риск ПП, необходимо -
-
рассмотреть вопрос о перезаключения договора об аренде склада, заключённый с третьим лицом, на SE Co, в договор о содержании склада с ООО ЛР включить ограничение на доступ его сотрудников на склад; оценить возможностьаренды склада готовой продукции в другом месте, чтобы использовать склад SE Co только для упаковки и хранения инструкций по применению, то есть только для действий, которые непосредственно связаны с основной деятельностью SE Co;
-
рассмотреть возможность отправки готовой продукции или обратно в Латвию для дальнейших поставок в другие страны или сразу оптовому торговцу, чтобы тот поставлял товар конечным потребителям. Это устранило бы риск ПП в Швеции, однако увеличило бы расходы предприятия в связи с дополнительными расходами на администрирование и перевозки.
Аналогичная ситуация может возникнуть и в цифровой экономике. Предприятие США занимается продажей автозапчастей в Японии и обеспечивает свою деятельность при посредничестве интернет магазина, домашняя страница которого (на японском языке) поддерживается в США. Предприятие арендует склад в Японии, где хранит запчасти, чтобы обеспечить их быструю поставку. Третье лицо - предприятие Японии – оказывает услуги содержания склада предприятию США, организуя в том числе выполнение поставок.
Когда покупатель интернет магазина произвёл и оплатил заказ, предприятие США отправляет требование работникам склада в Японии подготовить запчасти и отправить клиенту. Следует отметить, что благодаря обслуживанию клиентов (организации поставок) эта бизнес-модель создаёт у покупателей ощущение, что они сотрудничают с японским, а не с американским предприятием.
В этом случае также можно идентифицировать риск ПП, поскольку у предприятия создалось физическое присутствие в Японии с идентифицируемым местом деятельности, где хранятся запчасти и реализуется выполнение поставок. Хотя содержание склада само по себе можно считать вспомогательной деятельностью, в этом случае поставка товара является одним из действий, которые обеспечивают основную деятельность предприятия и создают риск ПП. Предприятию США необходимо оценить, как разделить производимые действия в Японии (нанять дополнительного субподрядчика, использовать склады оптовых торговцев и др.), чтобы устранить или уменьшить риск ПП.
Если у Вашего предприятия возник интерес к предлагаемым нами услугам в связи с оценкой ПП, а также к мероприятиям по устранению риска его возникновения, просим обращаться к старшему руководителю проектов нашего налогового отдела Вите Сакне vita.sakne@pwc.com или Агате Зиверте agate.ziverte@pwc.com.
