В Латвии ежегодно прекращают хозяйственную деятельность несколько тысяч предприятий. Если участники предприятия больше не желают продолжать его деятельность, существует возможность принять решение о ликвидации. При определенных обстоятельствах в результате ликвидации предприятия его участники могут претендовать на ликвидационную квоту, которая создает дополнительный доход. В данной статье мы рассмотрим вероятные налоговые последствия получения участниками ликвидированного общества дохода от ликвидационной квоты, которые могут существенно отличаться в случаях, когда участник является физическим или юридическим лицом.
Сущность ликвидационной квоты
По своей сути ликвидационной квотой является все оставшееся имущество общества капитала – как движимое, так и недвижимое, а также финансовые средства, ненужные для удовлетворения требований кредиторов и погашения ликвидационных расходов, которые в случае ликвидации общества капитала ликвидатор возвращает его участникам.
Участник - юридическое лицо
Согласно части второй статьи 4 закона «О подоходном налоге с предприятий» (далее в тексте – ПНП), в облагаемую ПНП базу включается ликвидационная квота, которая классифицируется как элемент условно распределенной прибыли. Соответственно ликвидируемое общество применяет налог к ликвидационной квоте в полном объеме, подавая декларацию ПНП за последний месяц соответствующего отчетного года (за который подготовлен заключительный баланс) вместе с данным заключительным балансом и расчетом прибыли или убытков, и уплачивает начисленный ПНП до 20 числа месяца, следующего за месяцем утверждения внеочередного баланса (заключительного или ликвидационного).
С учетом льготы, определенной в части первой статьи 6 закона «О ПНП», предприятие может уменьшить сумму дивидендов, включаемую в облагаемую налогом базу, на полученные дивиденды от дочернего предприятия, за которые уплачен ПНП. Таким образом, ПНП к дивидендам применяется только один раз – при распределении прибыли. В то же время в случае ликвидационной квоты необходимо учитывать, что предприятие не имеет права уменьшать облагаемую ПНП базу на доход, полученный от ликвидационной квоты, который поступил в результате процесса ликвидации своего дочернего общества. Таким образом, когда материнское общество будет распределять прибыль между своими участниками, облагаемый ПНП доход также будет содержать полученную ликвидационную квоту, к которой ПНП уже один раз применялся при выплате.
Налогообложение будет отличаться, если участник ликвидированного общества непосредственно является физическим лицом.
Участник - физическое лицо
Согласно пункту 2.2 части первой статьи 9 закона «О подоходном налоге с населения» (далее в тексте – ПНН), в годовой облагаемый доход физического лица не включается ликвидационная квота, если к данному доходу в Латвии применялся ПНП при выплате или из данного дохода в зарубежном государстве уплачен ПНП, ПНН или приравниваемый к ним налог. Таким образом, если получателем ликвидационной квоты является физическое лицо и выплатившее ее латвийское предприятие правильно применило ПНП, в данном случае у налогоплательщика в Латвии не возникнет дополнительное бремя ПНН. Следует отметить, что латвийское предприятие при выплате ликвидационной квоты физическому лицу обязано уведомить СГД о выплате такого дохода.
В то же время, в случае если в момент выплаты ликвидационной квоты ПНП не применялся, согласно пункту 4 части третьей статьи 8 закона «О ПНН» доход от ликвидационной квоты будет образовывать доходы физического лица, за которые необходимо уплачивать ПНН.
Согласно части первой статьи 119 закона «О ПНН», при получении ликвидационной квоты в толковании Коммерческого закона прирост капитала определяется от возмещения, полученного в виде ликвидационной квоты, за вычетом стоимости приобретения капитального актива и стоимости внесенных в него капиталовложений в течение срока владения. Соответственно доход от ликвидационной квоты, полученный физическим лицом, считается доходом от прироста капитала.
В данном случае физическое лицо обязано внести полученную ликвидационную квоту в декларацию о приросте капитала и уплатить ПНН, применяя фиксированную ставку 20%.
Выводы и практика
К ликвидационной квоте, выплачиваемой обществом любому своему участнику, в том числе физическому лицу, необходимо применять ПНП. О выплате такого дохода физическому лицу предприятие обязано уведомить СГД, и в этом случае ликвидационная квота не создаст для налогоплательщика дополнительное налоговое бремя в Латвии.
Если ликвидация проведена правильно согласно Коммерческому закону, однако латвийское предприятие ошиблось и при выплате ликвидационной квоты не удержало ПНП, физическое лицо обязано подать декларацию о приросте капитала и уплатить ПНН в размере 20% от прироста капитала, т.е. вычесть из ликвидационного дохода собственный вклад (например, стоимость основного капитала).
Однако на практике мы сталкивались с вопросом: что делать, если в процессе ликвидации не составлен план раздела имущества, не рассчитана ликвидационная квота и, соответственно, не удержан ПНП? Поскольку процесс ликвидации уже завершен, исправить декларацию по ПНП и уплатить налог невозможно. Если при таких обстоятельствах физическое лицо получает доход от ликвидации, существует риск, что участнику будет сложно декларировать его как доход от ликвидации и он не сможет вычесть из облагаемого дохода свои капиталовложения, а также к данному доходу потребуется применить прогрессивную ставку ПНН. Во избежание такого риска мы рекомендуем проводить процесс ликвидации предприятия под руководством профессиональных юристов и налоговых специалистов. Команда PwC может помочь в этом процессе. Если данный вопрос для вас актуален, рекомендуем обращаться к руководителю отдела прямых налогов PwC Агате Зиверте (Agate Zīverte) (
agate.ziverte@pwc.com).
