При вступлении в ЕС для Латвии стали обязательными правовое регулирование ЕС, которое образуют не только нормативные акты, но и юдикатура, включённая в решения Суда Евросоюза (СЕС). В решениях СЕС отображаются общие правовые принципы и содержание соответствующих нормативных актов. Соответствующая правовая норма ЕС вместе с интерпретацией этой нормы СЕС образуют единую целостность, и правовые нормы Латвии не могут противоречить с юдикатуре СЕС. Решения СЕС обязательны для судебной власти, исполнительной и законодательной властей, однако они не делают недействительными национальные нормы и их не отменяют. Если норма в национальный закон введена неточно, тогда надо произвести соответствующие поправки. В этой статье – подробнее об ожидаемых изменениях в применении НДС к независимым группам лиц в связи с решениями СЕС.
Независимая группа лиц (НГЛ)
В подпункт “f” пункта 1 статьи 132 директивы Совета 2006/112/EK от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость включена норма, которая предусматривает освобождать от НДС услуги, которые НГЛ оказывает своим участникам.
Эта норма директивы включена в части 32 – 34 статьи 52 закона об НДС и устанавливает, что НДС не облагаются услуги, которые участник НГЛ оказывает другим её участникам, если соблюдены следующие условия:
-
участниками этой группы являются лица, постоянно осуществляющие сделки, которые не облагаются НДС, или сделки, к которым не применяются нормы НДС;
-
услуги необходимы только и единственно для обеспечения осуществленных участниками НГЛ необлагаемых налогом сделок или для обеспечения таких сделок, к которым не применяются нормы НДС;
-
стоимостью услуг является их себестоимость, затраты на услуги покрывают участники НГЛ соответственно их доле в общих расходах, но освобождение можно применять и тогда, когда к части расходов применён корректирующий коэффициент рыночной цены (требования трансфертных цен);
-
не создаются существенные искажения конкуренции;
-
между участниками НГЛ имеется письменный договор об оказании услуг в рамках НГЛ;
-
участники НГЛ могут быть внутренними налогоплательщиками, налогоплательщиками других стран ЕС или налогоплательщиками третьих стран или третьих территорий;
-
обеспечен соответствующий учёт, если участники НГЛ осуществляют также облагаемые сделки.
Дела Банка DNB и Aviva
Решения СЕС 21 сентября 2017 года по делу C-326/15 банка DNB и по делу C-605/15 Aviva касаются главным образом охвата НГЛ. Однако существенно, что льготы НГЛ применяют только к лицам, которые оказывают такие необлагаемые услуги в интересах общества, которые не являются ни услугами страхования, ни финансовыми услугами.
Кроме того, генеральный адвокат Юлиана Кокоте в обоих делах указала, что не предусмотрено образовывать трансграничные НГЛ, поэтому освобождение от НДС относится только к оказанию услуг НГЛ своим участникам в той же стране ЕС. Освобождение от НДС не применимо также в случае, когда налогоплательщик цену за свои услуги рассчитал, прибавив к расходам наценку.
Поправки к закону об НДС
Осознав несоответствие нормы закона об НДС высказанной СЕС интерпретации нормы НГЛ, Министерство финансов планирует внести поправки в закон об НДС.
В настоящий момент закон об НДС не ограничивает право создавать НГЛ лицам, оказывающим услуги страхования и финансовые. Согласно планируемым поправкам в соответствии с юдикатурой СЕС льготы НДС не смогут использовать лица, оказывающие услуги страхования, перестрахования, финансовые, азартных игр, розыгрышей и лотерей. Не будут иметь права создавать НГЛ лица, которые оказывают услуги в отношении вложений капитала, производных финансовых инструментов и ценных бумаг, инвестиционных и других фондов, а также управляющие портфелями страховых обществ и других вложений, а также лица, которые торгуют использованной недвижимой собственностью или оказывают услуги найма жилых помещений.
В дальнейшем не смогут существовать также трансграничные НГЛ, поскольку только внутренние налогоплательщики смогут быть участниками НГЛ, а также освобождение от НДС не будет применимо при оплате услуг по цене, превышающей расходы на оказание услуги, а также тогда, если превышение возникнет только при соблюдении требований трансфертных цен.
Планируется, что поправки вступят в силу 1 января 2019 года.
