25 июля этого года вступила в силу директива, которая устанавливает обязанность сообщать о зарубежных структурах. В этой статье – кратко о новом регулировании.
В последние годы страны, международные организации и ЕС работали над подготовкой таких правил, которые уменьшили бы и превентивно устраняли мошенничество в налоговой отрасли и уклонение от уплаты налогов. В этих целях разработан план действий по ограничению уменьшения налоговой базы и перенаправлению прибыли (англ. Base Erosion and Profit Shifting или BEPS). Основная цель этого плана – добиться, чтобы прибыль предприятия облагалась налогом в той стране, в которой получена реально, не допуская возможности законно перенаправить прибыль в другие, чаще всего безналоговые или с низким налогообложением, страны или территории.
Одним из существенных инструментов борьбы против трансграничного мошенничества в налоговой отрасли в рамках BEPS является принятая 25 июня этого года директива ЕС (далее в тексте - DAC6).
DAC6
DAC6 возлагает обязанность подавать информацию об агрессивных налоговых структурах и о лицах, связанных с их разработкой. Эта обязанность относится только к трансграничным структурам, т.е. к таким, которые образованы в двух или нескольких странах ЕС или также в стране ЕС и в третьем государстве. Полученной информацией налоговые администрации стран ЕС будут делиться в рамках процесса обмена информацией.
DAC6 определяет признаки, констатируя которые можно сделать вывод, что налогоплательщик планирует создать или уже создал агрессивную налоговую структуру, к которой относится обязанность информировать. Однако надо признать, что в настоящее время доступные признаки довольно широко и абстрактно сформулированы. Поэтому важно дождаться регулирования, введённого в национальные нормативные акты стран ЕС, чтобы понять, что будет считаться агрессивными налоговыми структурами в каждой стране ЕС. Странам ЕС надо ввести нормы DAC6 до 31 декабря 2019 года.
В общем случае агрессивное налоговое планирование было бы констатировано тогда, когда налогоплательщик будет получать налоговую выгоду, используя отличающиеся налоговые системы разных стран, и получение такой выгоды является единственной причиной образования агрессивной структуры.
Кто должен информировать?
Обязанность информировать налоговую администрацию есть у -
-
посредника (любое лицо, которое связано с образованием агрессивной структуры и её реализацией в любом звене, например, юристы, консультанты);
-
налогоплательщика (любое лицо, которое планирует или реализует агрессивную структуру).
Сроки
Первые сообщения надо будет подавать с 1 июля 2020 года и в рамках процесса обмена информацией налоговые администрации обменяются соответствующими данными до 31 октября 2020 года. С момента вступления в силу DAC6 будет действовать также ретроспективно.
Каковы признаки агрессивного налогового планирования?
Признаки, констатируя которые, надо подавать информацию, обобщены в приложении 4 к DAC6 и разделены на пять категорий (А-Е).
Существенно, что признаки категорий А и В, а также часть признаков категории С надо учитывать и оценивать только тогда, когда выполнен тест основного преимущества, а именно, можно констатировать, что основным преимуществом или одним из основных преимуществ, которое лицо обоснованно может ожидать от структуры, является налоговое преимущество.
Вот некоторые примеры:
|
Категория
|
Признак
|
Пример
|
|
A
|
Общие признаки, связанные с тестом основного преимущества
|
Оказание услуги (образование структуры), в рамках которой у посредников есть право получить вознаграждение, которое зависит от размера налогового преимущества, полученного в результате структуры, или от того, получено ли от структуры фактически какое-то налоговое преимущество.
|
|
B
|
Особые признаки, связанные с тестом основного преимущества
|
Структура, которая включает в себя приобретение предприятия, несущего убытки, прерывание его деятельности и использование убытков с целью уменьшения налоговых обязательств, в том числе, путем перевода этих убытков в другую юрисдикцию.
Структура, которая включает круговые сделки, в которых активы продают, выкупая их позже или приобретая вместо них сходные активы по такой же самой цене, а именно, использование структуры без другой первичной коммерческой функции.
|
|
C
|
Особые признаки, связанные с трансграничными сделками
|
Структура, которая предусматривает требование на освобождение от двойного налогообложения на тот же самый доход более чем в одной юрисдикции.
|
|
D
|
Особые признаки в отношении автоматического обмена информацией и фактических прав собственности
|
Структура, которая включает в себя непрозрачную юридически или фактически цепь имущественных прав, которая использует лиц, юридические образования или структуры, которые не осуществляют реальную экономическую деятельность.
|
|
E
|
Особые признаки в отношении определения трансфертных цен
|
Структура, которая включает использование условий одностороннего упрощённого определения трансфертных цен (так называемых зон безопасности).
|
Данные, включаемые в сообщение
Обязательно надо включать следующие данные:
a) идентификация посредников и соответствующих налогоплательщиков;
b) информацию об одном или нескольких признаках, идентифицированных в приложении 4;
c) обобщение о содержании структуры, о которой необходимо сообщать;
d) дата, когда начато или будет начато выполнение первого звена структуры;
e) информация о национальном регулировании, в соответствии с которым возможно образование структуры и др.
DAC6 устанавливает, что в компетенции сран ЕС предусматривать более широкую совокупность сообщаемых данных.
Сроки сообщения
Посредники обязаны будут подавать информацию об сообщаемых трансграничных структурах в течение 30 дней -
a) со следующего дня после того, как структура станет доступной для использования, или
b) со следующего дня после того, как структура готова к использованию; или
c) с момента, когда начата реализация первого звена структуры, в зависимости от того, какое обстоятельство наступает первым.
DAC6 возлагает на страны ЕС обязанность определить штраф за нарушение сроков подачи информации. Сама директива определяет только то, что этот штраф должен быть эффективным, соразмерным и превентивным, однако минимальный или максимальный размер штрафа в ней не регулируется.
