Международные группы предприятий всё чаще предпочитают образование банковских счетов группы (БСГ) (cash pools) для оптимизации свободных финансовых ресурсов, доступных в группе, и уменьшения влияния внешних финансовых источников. Однако образование БСГ и начало сделок создаёт необходимость обосновать соответствие трансфертных цен (ТЦ), применённых в сделках с общим счётом, рыночным ценам и, возможно, подготовить документацию ТЦ. В серии этих статей рассмотрим главные аспекты ТЦ в связи со сделками БСГ между связанными лицами, принимая во внимание нормативные акты Латвии, регулирующие ТЦ, и лучшую практику, рекомендованную проектом ОЭСР по предотвращению Сокращения налоговой базы и перемещения прибыли (BEPS).
Регулирование трансфертных цен в Латвии
В нормативных актах Латвии нет конкретных условий или требований относительно анализа ТЦ сделок БСГ, поэтому к ним относятся те же самые требования, как и к другим финансовым сделкам между связанными лицами. Чтобы оценить применение принципа рыночных цен (сделки несвязанных предприятий) в сделках финансирования БСГ и доказать, что их коммерческие и финансовые условия между связанными предприятиями не отличаются от условий, которые были бы применены в сходных сделках, которые при аналогичных обстоятельствах производили бы несвязанные предприятия, налогоплательщику надо произвести анализ ТЦ согласно пунктам 7 – 19 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона о подоходном налоге с предприятия». При исполнении определенных критериев, налогоплательщик должен подготовить обязательную информацию (документация ТЦ), регулирование которой в Латвии в отношении формы подачи установлено в статье 152 закона «О налогах и пошлинах».
Сущность БСГ и аспекты ТЦ
Сущность БСГ заключается в оптимальном управлении оборотным капиталом в группе предприятий для уменьшения зависимости как членов группы от внешнего финансирования, так и стоимости внешнего финансирования, если это все же необходимо. Работа БСГ и его типы детально описаны в
Кратком сообщении от 02.07.2019. «Банковский счет группы – от А до Я», из которого следуют такие виды сделок связанных лиц:
-
Вложение денежных средств на БСГ (производят участники БСГ, у которых имеются излишки оборотных средств);
-
Займ денежных средств с БСГ (производят участники БСГ, у которых имеется дефицит оборотных средств);
-
Управление денежными средствами (обычно осуществляет держатель БСГ).
С точки зрения ТЦ для каждого вида сделок надо установить вознаграждение рыночного уровня, которое надо получить/уплатить партнёрам сделки связанных лиц – держателю БСГ (управляющему) и участникам.
В зависимости от результатов функционального анализа и анализа рисков возможно несколько сценариев определения рыночных цен для применяемого вознаграждения в сделках БСГ. Чаще всего на практике можно видеть ситуации, когда к вложениям, произведенным в БСГ, применяют предлагаемую банком ставку на депозиты или актуальную ставку EIRIBOR, к займам с БСГ применяют различные банковские ставки на займ, в свою очередь держатель БСГ чаще всего удерживает разницу
(spread), поскольку обычно процентная ставка на вклады ниже чем процентные ставки на займы. Этой практике присущи несколько рисков коррекции ТЦ, поскольку все сделки БСГ надо оценивать по их экономической сущности. Например, из международной судебной практики
1 следует, что сделки держателя БСГ с банком не считают сравнимыми для обоснования стоимости сделок БСГ в целях ТЦ, и главным критерием сравнимости считают кредитный риск (кредитный рейтинг заёмщика).
При анализе ТЦ существенно учитывать, что –
-
вложение оборотных средств в БСГ не сопоставимо с вложением в кредитное учреждение, поскольку кредитный рейтинг БСГ обычно хуже, чем у кредитного учреждения;
-
займ с БСГ главным образом сопоставим с краткосрочным займом, поскольку главная цель БСГ – оптимальное использование оборотного капитала, а вовсе не финансирование вложений.
К тому же сам факт того, что ставки, доступные на БСГ (как для вложений, так и для займов) выгоднее, чем банк предлагает предприятиям самостоятельно, недостаточен для обоснования соответствия применяемых цен рыночному уровню. В то же время важно, чтобы от участия в БСГ предприятие получало выгоду, и чтобы она была соразмерна рискам предприятия.
Например, если держатель БСГ не принимает никакого кредитного риска, а осуществляет только административные функции, ему не полагается потенциальное благо от БСГ, например, от разницы между процентными ставками вклада и займа. Решение может быть в ситуации, когда между ставкой вложения и займа нет различия, а держателю БСГ причитается отдельное вознаграждение за осуществление административных функций.
Таким образом, очень важно задокументировать сделки БСГ надлежащим образом и использовать сопоставимые данные.
Далее рассмотрим порядок определения вознаграждения держателя БСГ и участников.
