Комитет НДС Еврокомиссии периодически публикует свою точку зрения по вопросам, заданным странами ЕС. Хотя точка зрения комитета НДС имеет только рекомендательный характер, поскольку ему не делегировано право давать интерпретацию правовых норм ЕС, есть смысл к этим мнениям прислушаться. В этой статье – о руководящих материалах комитета НДС относительно идентификации статуса клиента и значении регистрационного номера НДС, особенно при установлении места оказания услуги (МОУ).
Идентификация клиента и МОУ
Существенный фактор определения МОУ– правильная идентификация получателя услуги.
В соответствии с общими нормами МОУ, следующими из статей 44 и 45 директивы НДС
1 и статьи 19 закона об НДС, если услугу получает налогоплательщик, тогда МОУ является его местонахождение. Напротив, при оказании услуги лицу, не являющемуся налогоплательщиком, МОУ является местонахождение поставщика услуги. Статус получателя услуги имеет решающее значение при установлении МОУ для услуг, оказываемых электронным способом (и для многих других услуг).
Порядок идентификации клиента устанавливает Исполнительная регула Совета № 282/2011 (статьи 17 и 18). В соответствии со статьёй 17 установление МОУ зависит от того, является ли получатель услуги налогоплательщиком, в свою очередь статус получателя услуги определяется согласно статьям 9 – 13 и 43 директивы.
Определение налогоплательщика, включенное в статьи 9 – 13 директивы, является относительно широким и концентрируется на деятельности налогоплательщика. А именно, налогоплательщиком считается лицо, которое постоянно в каком-либо месте осуществляет хозяйственную деятельность независимо от её целей или результата.
Комитет НДС считает, что номер НДС сам по себе не доказывает, что лицо является налогоплательщиком; также отсутствие такого номера автоматически не означает, что лицо не является налогоплательщиком. Таким образом, этот фактор не меняет статуса лица.
Однако номер НДС является существенным доказательством, что лицо является налогоплательщиком (статьи 18 и 19 регулы), особенно при установлении МОУ. Комитет указывает, что номер НДС (поставщик услуги способен доказать, что проверил наличие номера НДС получателя услуги и его истинность) фактически является самым важным доказательством, которое поставщик может получить, чтобы идентифицировать статус своего клиента. Кроме того, комитет считает, что поставщик услуги не обязан считать налогоплательщиком лицо, которое для получения услуги не указало свой номер НДС.
Риски
Хотя и не существует обязательного требования получить номер НДС от клиента, чтобы МОУ перешло на получателя услуги, её поставщику надо получить очень серьёзные доказательства, чтобы в этом случае считать получателя услуги налогоплательщиком.
Поставщик услуг должен считаться действующим добросовестно, если он насколько это возможно получил доказательства идентификации клиента. Если клиент не указал номер НДС или недостаточно сотрудничал, чтобы доказать свой статус, действия добросовестного поставщика услуги предусматривают, что он взыщет с клиента НДС (МОУ не перейдёт на получателя услуги).
Надо учитывать, что получатель услуги, который в соответствии со своей самостоятельной хозяйственной деятельностью является налогоплательщиком, но не указал свой номер НДС поставщику услуги (или вопреки закону не зарегистрировался), таким образом уплатив НДС в стране поставщика услуги, не будет освобождён от обязанности в стране получателя услуги уплатить НДС, который на него наложит налоговая администрация этой страны, поскольку МОУ не изменилось. Стороны сделки, взаимно сотрудничая и предоставив достаточные доказательства, что НДС уплачен в стране получателя услуги, смогут произвести коррекции
_________________________________
1 Директива Совета 2006/112/ЕК от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость.
