После реформы ПНП займы связанным лицам могут стать объектом налогообложения, и нередко именно этот вопрос вызывает опасения, можно ли выдать займ без последствий ПНП. В этой статье – о новой справке, опубликованной СГД, объясняющей, как применимы критерии освобождения кредита.
Описание ситуации
В примере указано, что предприятие в 2018 году выдало займ своему дочернему обществу. Такая сделка квалифицируется как исключение, то есть не облагается налогом согласно пункту 1 части третьей статьи 11 закона о ПНП. Предприятие хотело получить справку СГД о том, что на сумму займа, которая не обложена ПНП, нераспределённая прибыль по состоянию на 31 декабря 2017 года не должна уменьшаться и быть доступной для распределения в последующие периоды без ПНП (выданный займ не надо указывать в графе 7 таблицы 1.1 декларации ПНП).
Справка СГД
В своей справке № 30.1-8.7/304749 СГД подтверждает, что займы, выданные дочернему обществу предприятия, не подлежат обложению ПНП.
Относительно уменьшения суммы нераспределённой прибыли СГД поясняет, что в пункте 10 переходных условий перечислены элементы, на которые сумма прибыли должна быть уменьшена:
Займы связанным лицам уменьшают сумму нераспределённой прибыли только при использовании критерия освобождения от уплаты ПНП, который может исключать займы в размере нераспределённой прибыли, фиксированной на 31 декабря 2017 года (т.е. применяют пункт 34 переходных условий закона о ПНП).Если предприятие применяет освобождение, установленное в пункте 1 части третьей статьи 11 закона о ПНП, нормативные акты не предусматривают уменьшения нераспределённой прибыли, указанной в балансе 31 декабря 2017 года.
Вывод
Из справки СГД следует, что в случае, если предприятие имеет возможность применить любой из критериев, упомянутых в третьей или четвёртой частях статьи 11 закона о ПНП, это можно сделать, не затрагивая сумму нераспределённой прибыли, доступной для распределения на дивиденды без ПНП. Нераспределённая прибыль должна быть уменьшена на займ связанному лицу только тогда, когда налоговое освобождение применяют на основании пункта 34 переходных условий закона о ПНП, а именно, если в конкретной ситуации нет возможности применить ни один из других критериев исключения.
