В этой статье обобщим информацию о действующем регулировании взносов в частные пенсионные фонды (ЧПФ), а также дадим обзор льгот и удержания налога с платежей самого лица и с платежей, произведенных в его пользу в ЧПФ.
Общая информация
Участники пенсионного плана могут в нём участвовать непосредственно или при посредстве своего работодателя. Взносы в ЧПФ может производить -
-
работодатель в пользу работника из собственных средств;
-
работодатель на основании письменного заявления работника, удерживая из нетто зарплаты;
-
физическое лицо самостоятельно из своих средств.
Взносы работодателя в ЧПФ из собственных средств
Применение норм ПНН
Произведенные работодателем взносы в ЧПФ в пользу работника являются частью дохода работника на основании трудовых отношений и за них производятся платежи налога на зарплату. Одновременно часть пятая статьи 8 закона о ПНН и пункт 26 правил КМ № 899 о применении норм закона о ПНН устанавливают, что работодатель считает эти доходы необлагаемыми налогом, если они вместе с произведенными работодателем платежами премии страхования жизни не превышают 10% от брутто трудовых доходов.
Превышение засчитывается в общий трудовой брутто доход работника.
Порядок извещения СГД
В сообщении о суммах, выплаченных физическому лицу, произведенные работодателем взносы в ЧПФ из собственных средств отображают так:
-
в строке 5 «Доходы» увеличивают на общую сумму взносов в ЧПФ, произведенных работодателем из своих средств;
-
в строке 6 «Необлагаемые налогом доходы» включают сумму взносов в ЧПФ, произведенных работодателем из своих средств, не превышающую 10% от брутто трудовых доходов.
Обращаем внимание, что указание взносов в ЧПФ, произведенных работодателем из своих средств в ЧПФ в строке 11 «Взносы в частные пенсионные фонды» является ошибкой!
Взносы работодателя в ЧПФ на основании письменного заявления работника с удержанием их из нетто зарплаты
Перечисленные из средств работника взносы в ЧПФ и платежи страховых премий (с накоплением средств) на основании коллективного или личного договора, которые, согласно заявлению работника, производит работодатель, удерживая их с трудового дохода работника, т.е. с нетто зарплаты, являются оправданными расходами налогоплательщика, которые указывают в строке 11 сообщения «Взносы в частные пенсионные средства».
Взносы физического лица в ЧПФ самостоятельно из своих средств
Физическое лицо, которое самостоятельно производит взносы в ЧПФ, произведенные за таксационный год взносы указывает в своей годовой декларации доходов (ГДД) в строке 09 «Оправданные расходы - взносы, сделанные в частные пенсионные фонды». Следует учитывать, что включённые в оправданные расходы взносы в ЧПФ вместе с платежами страховых премий согласно договорам страхования жизни (с накоплением средств) не должны превышать 10% от годового налогооблагаемого дохода лица, который указан в строке 3 ГДД «Облагаемые доходы – итого». Установлено также дополнительное ограничение в размере 4 000 евро.
В строке 9 ГДД суммируются взносы работодателя в ЧПФ из средств работника и лично произведенные взносы в ЧПФ, поскольку они являются оправданными расходами в понимании закона о ПНН.
Пример
|
|
|
EUR
|
EUR
|
|
(1)
|
Брутто доходы (за год)
|
40 000
|
40 000
|
|
(2)
|
Взносы работодателя в ЧПФ из собственных средств
|
3 000
|
2 000
|
|
(3)
|
Взносы работодателя в ЧПФ из нетто зарплаты
|
1 000
|
1 000
|
|
(4)
|
Взносы в ЧПФ, произведенные лично
|
200
|
5 000
|
|
Сообщение
|
|
|
|
|
[05]
|
Доходы = (1) + (2)
|
43 000
|
42 000
|
|
[06]
|
Не облагаемые налогом доходы = (2) ≤ 10% * (1)
|
3 000
|
2 000
|
|
[11]
|
Взносы в ЧПФ = (2) ≤ 10% * (1)
|
1 000
|
1 000
|
|
ГДД
|
|
|
|
|
[01]
|
Полученные в Латвии налогооблагаемые доходы
|
43 000
|
42 000
|
|
[04]
|
Не облагаемые налогом доходы
|
3 000
|
2 000
|
|
[09]
|
Оправданные расходы – произведенные взносы в ЧПФ
= [11] + (4) ≤ 10% * (1)
= [11] + (4) ≤ 4000 евро
NB! Оба ограничения относятся к взносам в ЧПФ вместе с платежами премий страхования жизни
|
1 200
|
4 000
|
Выводы
В строке 09 ГДД указывают и как оправданные расходы можно использовать взносы работодателя за счёт нетто зарплаты и самостоятельно произведенные лицом платежи в ЧПФ. Указанная в этой строке сумма включает оба эти вида произведенных взносов и платежи премий страхования жизни (с накоплением средств). Эта строка в итоге не должна превышать как 10% от брутто зарплаты лица, так и ограничения 4000 евро.
Таким образом, если взносы работодателя в ЧПФ из нетто зарплаты уже достигнут лимита 4000 евро, тогда лицо не сможет использовать самостоятельно произведенные взносы в ЧПФ как оправданные расходы, кроме того их нельзя будет перенести на следующие таксационные годы. Также лицо не сможет использовать самостоятельно произведенные взносы в ЧПФ как оправданные расходы, если работодатель взносы в ЧПФ, произведенные из своих средств, ошибочно укажет в строке 11 сообщения «Взносы в частные пенсионные фонды», а не в строке 6 «Необлагаемые доходы» и таким образом предел будет уже достигнут.
Сумма ПНН, которую можно вернуть за оправданные расходы, в том числе и за взносы в ЧПФ, с 1 января 2018 года составляет 20% (вместо 23% до сих пор) независимо от ставки ПНН, применённой к доходу лица.
