Согласно закону о ПНП предприятия обязаны включать в облагаемую налогом базу каждого периода таксации расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, если они возникли в деятельности предприятия. Поскольку период таксации составляет один месяц, различные ситуации вызывают вопросы о том, в декларации за какой период нужно отражать расходы. В данной статье – о четырех разных ситуациях.
Регулирование ПНП
Часть четвертая статьи 4 закона о ПНП предусматривает, что облагаемая налогом база сделок определяется с учетом принципов признания доходов и расходов, предусмотренных законом «О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах» или Международными стандартами финансовой отчетности.
Пункт 27 правил КМ № 677 от 14 ноября 2017 г. «Правила применения норм закона „О подоходном налоге с предприятий“» предусматривает, что, согласно части четвертой статьи 4 закона о ПНП, расходы, образующие облагаемый налогом объект, включаются в облагаемую базу, когда на данный объект создается обязательство, независимо от момента выполнения платежа.
Таким образом, в декларации по ПНП за каждый месяц необходимо указывать расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, если они возникли у предприятия согласно вышеуказанному принципу декларирования.
Практика
Рассмотрим четыре ситуации, в которых могут возникнуть сомнения относительно того, в какой период таксации расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, нужно включить в облагаемую базу.
1-я ситуация
18 августа 2023 года предприятие получило счет за услуги, не связанные с хозяйственной деятельностью. Период оказания услуг – июль 2023 года. В какой декларации данные расходы нужно отражать – за июль или август?
Ответ
Получив 18 августа счет за услуги, оказанные в июле, указанную в счете сумму расходов нужно отразить в декларации за август.
2-я ситуация
Предприятие получило счет за представительские услуги, и все расходы должны быть включены в облагаемую базу как не связанные с хозяйственной деятельностью. Счет выписан, получен и оплачен 25 июля 2023 года. В счете указано, что услуги предоставлены в апреле 2023 года. В какой декларации данные расходы нужно отражать – за апрель или июль?
Ответ
Получив 25 июля счет за представительские услуги, оказанные в апреле, указанную в счете сумму расходов нужно отразить в декларации за июль.
3-я ситуация
Предприятие получило счет за представительские услуги в размере 10 000 евро, и все расходы должны быть включены в облагаемую базу как не связанные с хозяйственной деятельностью. Счет выписан и получен 25 августа 2023 года. 8 мая предприятие уплатило аванс в размере 6000 евро. На момент внесения аванса общая сумма оказанных услуг была неизвестна.
21 августа 2023 года уплачено 4000 евро. Период оказания услуг – с 1 по 30 июня 2023 года. В какой декларации данные расходы нужно отражать – за май, июнь или август, и на какие суммы?
Ответ
Получив 25 августа счет за представительские услуги, оказанные 1–30 июня, всю сумму счета нужно указать в декларации за август, независимо от уплаченного в мае аванса.
4-я ситуация
Предприятие, у которого отчетный год совпадает с календарным годом, в декабре 2022 года получило услугу стоимостью 10 000 евро, и данные расходы не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Счет за услугу предприятие получило и оплатило в январе 2023 года.
В какой декларации нужно было отразить данные расходы – за декабрь 2022 года или за январь 2023 года?
Ответ
Если услуга получена в одном отчетном году, а счет – в другом, то расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, включаются в последнюю декларацию за отчетный год, т. е. в данной ситуации – в декларацию по ПНП за декабрь 2022 года.1
Учитывая различные ситуации и регулирование ПНП, необходимо заключить, что расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, включаются в облагаемую базу в том периоде таксации, в который налогоплательщик получил счет и создает на данный объект обязательство, независимо от даты оплаты. Исключением является только случай, если услуга получена в одном отчетном году, а счет – в другом. Тогда расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, включаются в последнюю декларацию отчетного года.
____________________
