Andis Vītols

Cтарший менеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Одной из сложностей при выполнении требований трансфертного ценообразования (ТЦ) является определение соответствующего принципу сделки между несвязанными сторонами размера вознаграждения за услуги, оказанные внутри группы. Чтобы облегчить предприятиям данный процесс, в 2018 году в Латвии введена льгота на услуги с низкой добавленной стоимостью (УНДС). При выполнении определенных критериев УНДС можно анализировать в упрощенном порядке, что позволяет поставщику услуг применять к издержкам наценку в размере 5%, не проводя детальный анализ сопоставимости. В данной статье мы напомним о существенном требовании при применении упрощенного подхода к УНДС, о котором иногда забывают.

Рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по ТЦ предусматривается упрощенный подход к УНДС, оказанным в рамках группы, который позволяет поставщику услуг применять наценку в размере 5%, не проводя детальный анализ сопоставимости. Обычно УНДС предоставляет один или несколько участников международной группы предприятий в пользу других участников группы, и, чтобы данную услугу можно было анализировать в упрощенном порядке, она должна соответствовать следующим критериям:

• услуга имеет вспомогательный характер;
• услуга не является частью основной деятельности международной группы предприятий;
• для выполнения услуги не нужно использовать уникальную и ценную нематериальную собственность, а также такая нематериальная собственность не возникает в результате оказания услуги;
• поставщик услуги не принимает на себя и не контролирует существенные риски, связанные с услугой, и данные риски не возникают у налогоплательщика в результате ее оказания.

Упрощенный подход к УНДС предназначен для уменьшения административного бремени и риска споров как у налогоплательщиков, так и у налоговых администраций.

Однако применение упрощенного подхода к УНДС не является обязательным, и каждая страна может по собственному усмотрению внедрить или не внедрить его в местное регулирование ТЦ. В Латвии упрощенный подход применяется к УНДС только в том случае, если деловой партнер, которому латвийское предприятие оказывает или у которого получает услугу, находится в стране, внедрившей упрощенный подход в местные нормативные акты. Данное требование предусмотрено пунктом 18.6.2 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона “О подоходном налоге с предприятий”».

В качестве иллюстрации рассмотрим пример.

Латвийскому предприятию А принадлежит розничная торговая сеть, состоящая из нескольких магазинов. Предприятие А приняло решение внедрить новую программу лояльности, в рамках которой накапливаются бонусы за покупки. Чтобы эта программа могла эффективно работать, необходимо вводить и обрабатывать данные о покупках клиентов. Предприятие А получило административные услуги у связанного литовского предприятия Б, которое выполнило следующие действия: ввод, обработка и анализ данных, подготовка сводок и отчетов. Данная административная услуга обеспечивает техническую поддержку, необходимую для того, чтобы программа лояльности работала правильно и клиенты получали бонусы. Такие услуги можно считать УНДС, поскольку они имеют вспомогательный характер и не связаны с основной деятельностью группы – розничной торговлей.

Предприятие A может применять упрощенный подход к УНДС согласно латвийскому регулированию ТЦ, поскольку литовское предприятие Б тоже вправе применять в своей стране упрощенный подход. В данном случае наценку в размере 5% можно обосновать в упрощенном порядке, не проводя выборку сопоставимых данных о сопоставимых поставщиках административных услуг. Важно отметить: если бы поставщик услуги находился в стране, не внедрившей упрощенный подход, например во Франции или Испании, латвийское предприятие A не смогло бы применять упрощенный подход и должно было бы сделать выборку сопоставимых данных, обосновывающую соответствие наценки принципу сделки между несвязанными сторонами.

Латвийским предприятиям, вовлеченным в сделки с УНДС, важно проверять, находятся ли их деловые партнеры в странах, внедривших в свое регулирование ТЦ упрощенный подход. Согласно опубликованным ОЭСР данным, статус упрощенного подхода к УНДС в странах ЕС следующий:

Упрощенный подход к УНДС может пригодиться для уменьшения связанного с ТЦ административного бремени и издержек на подготовку выборки сопоставимых данных о разных видах услуг. Однако латвийским предприятиям, желающим применять упрощенный подход, необходимо осознавать соответствующие условия и проверять статус упрощенного подхода в странах деловых партнеров.