Некоторое время назад мы писали о льготах по ПНП, включая возможность уменьшить облагаемый доход на размер накоплений, созданных до конца 2017 года. В данной статье – о применении ПНП и проблемах в ситуации, когда у предприятия на 31 декабря 2017 года были накоплены суммы на премии работникам.
Накопления или накопленные обязательства?
У некоего предприятия в конце 2017 года были накоплены суммы на премии работникам. Можно ли их классифицировать как накопления и применить льготу по ПНП? По данному вопросу предприятие в конце 2018 года обратилось в СГД с просьбой изложить мнение.
Мнение СГД
8 января 2019 года СГД опубликовала справку, в которой разъясняется, что накопленные предприятием суммы на премии правлению по своей экономической сути не могут признаваться накоплениями в толковании части первой статьи
32 закона «О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах». Кроме того, СГД считает, что данные суммы не соответствуют условиям признания накоплений, предусмотренным
пунктом 146 правил КМ № 755 от 22 декабря 2015 года «Правила применения закона “О годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах”». Согласно мнению СГД, суммы, накопленные на премии членам правления за результаты 2017 года, являются не накоплениями, а накопленными расходами на платежи в связи с обязательствами перед членами правления, поэтому предприятие не имеет права применять льготу по ПНП.
К сожалению, в справке СГД содержится лишь ссылка на нормы закона, но не излагаются аргументы, обосновывающие позицию СГД. Ввиду этого после прочтения справки возникает множество вопросов без ответов.
Судебная практика
Описание ситуации
26 марта 2008 года Департамент по административным делам Верховного суда (Сената) рассмотрел
дело № A42166205. В деле имел место спор, поскольку СГД считала, что накопленные расходы на премии работникам должны считаться накоплениями, на которые нужно увеличить облагаемый ПНП доход. Генеральный директор СГД оставил решение отдела аудита Управления крупных налогоплательщиков СГД о результатах аудита без изменений, однако постановлением Административного районного суда решение генерального директора СГД было отменено. Департамент по административным делам Сената оставил постановление Административного районного суда без изменений.
Важные выводы из постановления
Несмотря на то что данному постановлению уже 12 лет, фактические обстоятельства, из-за которых решение генерального директора СГД было отменено, можно распространить и на сегодняшний день. Ниже приводятся некоторые аргументы из постановления суда, обосновывающие, почему накопленные на премии работникам суммы не могут классифицироваться как накопления.
- Накопленные на премии работникам суммы представляют собой обязательства, которым присущ определенный срок выплат, а также известна приблизительная сумма, которую планируется потратить на премии, поэтому данные суммы не могут считаться накоплениями;
- Система премирования известна всем работникам;
- Собственное мнение изложило и Министерство финансов: премии работникам по своей экономической сути являются неотъемлемой частью системы оплаты труда и в общем случае не образуют облагаемый ПНП объект;
- При выплате годовых премий удерживаются ПНН и ОВГСС, а также уплачивается часть ОВГСС работодателя – и с этой точки зрения накопленные расходы на погашение обязательств нельзя считать накоплениями, учитываемыми при расчете ПНП;
- В части четвертой статьи 4 закона «О налогах и пошлинах» определено, что один и тот же доход не может одновременно облагаться ПНН и ПНП, если в законе о конкретном налоге не предусмотрено иное.
Выводы и рекомендации
Мы призываем оценить, не возникает ли на вашем предприятии риск того, что после вступления в силу нового режима ПНП облагаемая ПНП база была необоснованно снижена на суммы, накопленные на премии работников. Еще можно успеть подать исправление декларации по ПНП за 2017 год, чтобы уменьшить возможный негативный эффект от обнаружения такого факта во время мероприятий налогового контроля СГД. Однако перед исправлением декларации по ПНП рекомендуем получить от СГД подтверждение, поскольку в результате исправления декларации по ПНП за 2017 год снизятся обязательства по ПНП за 2017 год.
Просим задавать нам актуальные вопросы о применении ПНП к сделанным накоплениям.
