СГД 9 мая этого года на своей домашней странице опубликовала справку о применении налогов к расходам на ремонт здания и благоустройство помещений при аренде недвижимой собственности у собственника предприятия. В этой статье – о высказанном в справке мнении, а также о нюансах применения налогов, которые не включены в справку, но которые надо учитывать.
Основная информация
В справку включена следующая основная информация:
-
Вид основной деятельности предприятия – оформление эмиграционных и квалификационных документов для рабочей силы и организация обучения рабочей силы. Чтобы осуществлять эту деятельность, необходимо место для жилья работников;
-
Предприятие оценивает возможность арендовать его у собственника предприятия и члена правления;
-
Чтобы приспособить недвижимую собственность для нужд предприятия, необходимо произвести очередной ремонт здания и благоустройство помещений, поэтому предприятие просит дать пояснения.
Основываясь на этой основной информации, СГД был задан вопрос – можно ли расходы, возникающие в связи с ремонтом здания и благоустройством помещений, считать связанными с хозяйственной деятельностью предприятия, если здание арендуется у физического лица. Это лицо сообщило СГД о хозяйственной деятельности, но не зарегистрировалось как производитель хозяйственной деятельности, применяя 10% ПНН к полученным платежам арендной платы, которые удержит предприятие.
Мнение СГД
СГД считает, что расходы на ремонт здания (в котором будет обеспечено осуществление хозяйственной деятельности предприятия), принадлежащего участнику предприятия, и благоустройство помещений оцениваются как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдая методы определения рыночной цены.
Анализируя данный СГД ответ, надо сделать вывод, что по мнению СГД сделки со связанными лицами (юридическими или физическими) следует производить согласно принципам трансфертных цен, чтобы предприятие не переплатило за полученную услугу аренды. В то же время вложения в арендованную собственность не облагаются в общем порядке ПНП, не учитывая то, что арендодатель является физическим лицом, связанным с юридическим лицом.
Дополнительные комментарии
В своём ответе СГД не рассмотрелоситуацию, связанную с возможным благом, которое физическое лицо может получит в случае, если договор между предприятием и собственником будет прерван до того, как улучшения и благоустройство будут амортизированы.
В соответствии с пунктом 14 части третьей статьи 8 закона о ПНН доходами физического лица считают прирост стоимости недвижимой собственности или его части, которая получена при окончании договора аренды и которые обеспечили произведенные арендатором перестройка, реставрация, восстановление, улучшения или другие капитальные вложения, если этот прирост или его часть плательщик не компенсировал арендатору. Днём получения дохода считают день прекращения договора аренды.
Таким образом, если договор прерван, тогда физическому лицу надо будет рассчитать дополнительный налог также за полученное благо от улучшения здания, которое он не компенсировал предприятию. В соответствии с регулированием на настоящий момент, по нашему мнению, к этим доходам надо применять 10% ставку ПНН, однако регулирование до конца не ясно. Cуществует возможность, что СГД к этому доходу может применить основную ставку, считая это доходом другого вида. Как обоснование этому СГД может использовать факт, что ставку 10% ПНН применяют только к доходам от собственности, т.е. сдавая в аренду или в наем (под жилье) недвижимую собственность (также продавая право аренды), передавая вещь далее подарендаторам или поднанимателям, сдавая в аренду движимое имущество, получая плату за использование природных ресурсов или за ограничение использования, или получая доход от отчуждения движимой вещи. Доход от улучшения здания не включен в это перечисление, поэтому может рассматриваться как доход другого вида.
