В продолжение начатой темы рассмотрим преимущества концепции соглашения о взносах на покрытие расходов (cost contribution arrangement, или CCA), оценку соответствия трансфертной цены рыночной стоимости, а также применяется ли данная концепция в Латвии и если да, то как именно, и допускает ли ее существование налоговая администрация. В данной статье – об использовании CCA в случаях, связанных с созданием и развитием нематериального актива (далее в тексте – НА).
Что такое CCA?
На практике компании – члены международной группы предприятий (далее в тексте – МГП) вовлекаются в совместный проект, заключая CCA, создают и развивают НА, чтобы стать его конечными пользователями – бенефициарами, и в соответствии с ожидаемой выгодой (частью прибыли) ассигнуют средства (делают капиталовложения) и распределяют выполняемые функции – средства, затраченные на реализацию проекта (расходы без применения наценки), и риски.
CCA можно использовать и в любом совместном проекте МГП для разделения расходов и рисков: к примеру, МГП может объединить ресурсы в целях централизованного получения маркетинговых, юридических, бухгалтерских, ИТ и других услуг, которые не создают НА.
Преимущества концепции CCA
Решение МГП использовать CCA может быть обосновано рядом существенных причин, например:
-
использование совокупных знаний (ноу-хау) и опыта участников;
-
сокращение дублирования функций;
-
повышение эффективности деятельности;
-
улучшение финансовых результатов;
-
значительные административные преимущества;
-
синергия – экономия на объеме;
-
снижение риска платежей за использование НА (роялти).
В рамках CCA МГП может согласовать различное распределение или объединение умений в общем фонде. К примеру, участники CCA могут постановить, что действия, связанные с ИТ, будет осуществлять участник, находящийся в стране с самыми низкими издержками, у которого уже сложилась история быть в качестве международного лидера в области ИТ. В данном случае централизованные ИТ-мероприятия обеспечат участникам CCA доступ к высококачественным ИТ-решениям и результатом соглашения станет экономия расходов.
Оценка соответствия установленной CCA цены
Независимые предприятия заключают CCA, чтобы разделить между собой расходы и риск в случаях, когда имеется общая необходимость, из которой участники могут извлечь общую выгоду. К примеру, разделить риск, связанный с исследованием определенных технологий, чтобы уменьшить потенциальные финансовые убытки.
Каждый участник CCA покрывает свою часть расходов на доступ к разработанному НА. Распределение издержек зависит от взносов и планируемой выгоды, оценка которых основывается на предположениях и субъективной оценке участников CCA. Для обоснования цены (стоимости) CCA не нужно использовать специальные коммерческие базы данных, поскольку в случае CCA рыночная стоимость заменяется инвестициями. Чтобы стоимость предусмотренной условиями договора о CCA части вложения соответствовала принципу сделки между независимыми сторонами, вложение участника должно соответствовать объему вложения, на которое независимое предприятие дало бы согласие в сопоставимых условиях, если бы ему была обеспечена выгода, которую оно обоснованно ожидает от CCA.
Таким образом, важно выполнить процедуру оценки, в рамках которой констатировать все вложения участников в CCA, включая используемые CCA активы и услуги. Чтобы определить относительный вклад участников CCA, необходимо конкретизировать и обобщить информацию о видах затрат всех участников, связанных с осуществлением определенных функций, которые будут включены в базу затрат, а также о планируемых объемах затрат, которые возникнут в ходе осуществления предусмотренных CCA мероприятий. Затем данные вложения необходимо распределить между бенефициарами в соответствии с ожидаемой пропорциональной выгодой каждого соразмерно средствам, затраченным на обеспечение конкретных функций (управление персоналом, бухгалтерия, ИТ и т.д.), не добавляя к затратам наценку.
CCA также должно предусматривать любые условия относительно корректировки затрат, если будет признано, что у кого-либо из участников CCA возникли повышенные расходы, которые необходимо компенсировать, произведя коррекцию вложения.
При этом в CCA нужно включить условие, что все участники вправе ожидать выгоду, и предусмотреть возможность вступления нового участника, который производит оплату за доступ к НА, разработанному или разрабатываемому в рамках CCA, а также возможность выйти из CCA, выплатив компенсацию.
Использование концепции CCA в Латвии
Несмотря на то что концепция CCA введена в действие и известна в мире уже на протяжении нескольких десятилетий, в Латвии она пока широко не практикуется. Однако можно предположить, что в дальнейшем данная концепция будет становиться все популярнее – прежде чем заключить сделку CCA, налогоплательщики обращались с заявлением в Министерство финансов и СГД, запрашивая мнение относительно использования CCA.
Из общения с налоговой администрацией можно сделать следующие выводы:
-
допускается возможность существования сделок CCA;
-
при оценке соответствия договора о CCA требованиям Закона о ПНП, согласно условиям пункта 19 с его подпунктами правил КМ № 677, для применения упомянутой в правилах рыночной (стоимости) сделки (в т.ч. техники определения рыночной цены (стоимости) товара (продукта) сделки, услуги, нематериального актива и другого предмета сделки и экономического анализа, а также понимания примеров методов и техники) в качестве вспомогательного источника можно использовать руководство по трансфертному ценообразованию ОЭСР;
-
на действия в рамках МГП должен быть оправдательный документ, оформленный согласно условиям нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет, а именно пункта 41 правил КМ № 585;
-
применение НДС в каждом конкретном случае может существенно отличаться с учетом всех обстоятельств, способных повлиять на него в соответствующей ситуации, – являются ли платежи в рамках CCA в толковании Закона о НДС облагаемыми сделками, т.е. осуществляются ли они в рамках хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
На данный момент действующее законодательство Латвии не содержит отдельных конкретных норм применения концепции CCA.
