В конце 2018 года и в начале 2019 года СГД опубликовала анонимизированные справки о применении налогов к доходам от дивидендов. На прошлой неделе мы писали об одной из них, на этой неделе – о второй. Обе справки объединяет не только вид дохода, к которому анализируется применение налогов, но и подход СГД к интерпретации нормативных актов, не используя предоставленные законом «О подоходном налоге с населения» возможности анализировать по экономической сущности произведенную сделку или структуру группы предприятий. В этой статье – обзор выводов СГД о применении ПНП и ПНН в ситуации, в которой дивиденды с прибыли предприятия Латвии за 2017 год в 2018 году были включены в прибыль на уровне другого предприятия Латвии и далее выплачены физическому лицу.
В справке
1 от 18 декабря 2018 года СГД дает ответ на вопрос о применении ПНН к дивидендам, полученным физическим лицом в 2018 году и позже через цепочку предприятий, если их первоисточник – прибыль, появившаяся в 2017 году или ранее.
Описание ситуации
Предприятию Латвии А, владельцем долей капитала которого является физическое лицо – налоговый резидент Латвии, принадлежит 55% долей капитала другого предприятия Латвии В. В 2018 году В разделило прибыль, которая возникла до 31 декабря 2017 года, в свою очередь А получило доход дивидендов в 2018 году, который включила в свой расчёт прибыли за 2018 год. В 2019 году А планирует разделить в виде дивидендов свою прибыль 2018 года.
Часть первая статьи 6 закона о ПНП устанавливает, что налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на размер включённых в неё дивидендов в таком объёме, который получен им от предприятия, являющегося плательщиком ПНП. Таким образом, А выплачивает в дивидендах только ту часть прибыли, которая включает в себя ранее полученные от В дивиденды, поэтому на уровне А ПНП не уплачен. Может возникнуть такая ситуация, когда в прибыль А, выплаченную в дивидендах, включены как ранее полученные дивиденды, так и другие доходы, к которым уже ПНП применён.
Заданный вопрос
В справке СГД спрашивается, как применяется ПНН в ситуации, если -
-
прибыль, с которой В выплатило дивиденды А, возникла до 31 декабря 2017 года и
-
прибыль, с которой А выплатило дивиденды физическому лицу, возникла в 2018 году и состоит из дивидендов, к которым на момент выплаты не применяют ПНП.
Ответ СГД
В результате оценки взаимодействия закона о ПНП и закона о ПНН СГД указывает, что, выплатив дивиденды физическому лицу с прибыли, которая на уровне предприятия А возникла в 2018 году, А имеет право не облагать дивиденды ПНН. Это условие в силе также тогда, если А, выплатив дивиденды, уменьшает размер включаемых в облагаемую базу дивидендов на дивиденды, которые получены от другого предприятия в соответствии с условиями закона о ПНП. От чего фактически ПНП за полученные физическим лицом дивиденды не уплачен или уплачен частично.
Выводы PwC
Сделав такой вывод, СГД указала, что выплата дивидендов в цепочке предприятий может уменьшить нагрузку ПНН на истинного бенефициара. Кроме того, это достижимо без использования сложных заграничных структур, а только двухступенчатой структуры предприятий в Латвии. Например, если в В аккумулирована прибыль 2017 года, которая выплачивается физическому лицу с использованием ставки 10% ещё только в 2019 году, а в 2020 году уже по ставке ПНН 20%, тогда уменьшение ПНН до 0% можно получить, поместив между В и физическим лицом ещё одно предприятие Латвии А.
Кроме того, СГД не указала на необходимость оценивать обоснованность и экономическую сущность создания цепочки предприятий, чтобы можно было применять освобождение, установленное законом о ПНН. В то же время это предусматривает часть 38 статьи 9 закона о ПНН, которая устанавливает, что освобождение от уплаты ПНН за полученные дивиденды нельзя применять, если констатировано, что структура предприятия создана искусственно. Один из критериев искусственности структуры – это то, что выплачиваемые плательщиком дивиденды из источника доходов были бы обложены более высоким ПНН, чем при выплате их с использованием структуры или ряда структур.
Этот вывод тесно связан с нашими выводами в связи со справкой от 4 января 2019 года, о которой мы уже опубликовали
Краткое сообщение MindLink.lv.
Данные на настоящий момент справки СГД не принимают во внимание критерии оценки экономической сущности, что получателям справок даёт уверенность, что во время аудита цель сделки или образования структуры не будет оцениваться.
Кроме того, опубликовав справку, СГД создаёт уверенность, что эта интерпретация будет применима в других сходных случаях, выстраивая новую практику применения нормы, которая, к сожалению, не включает в себя оценку сделки или платежа по экономической сущности.
______________________
1 Справка СГД №30.1-8.7/317762 от 18 декабря 2018 года
