Viktorija Lavrova

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Aleksandrs Afanasjevs

Kонсультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

7 декабря текущего года во втором, окончательном, чтении Сейм одобрил законопроект «Поправки к закону „О подоходном налоге с населения“» (ПНН). Данные поправки, включенные в пакет законопроектов бюджета 2024 года, рассматривались в срочном порядке, который предусматривает рассмотрение только в двух чтениях. В данной статье мы рассмотрим важнейшие пункты принятых изменений закона о ПНН, в том числе пополнение корзины оправданных расходов новыми продуктами, компенсации дистанционного труда и другие группы расходов, не облагаемых ПНН, для которых со следующего года предел освобождения будет повышен.

Первый проект поправок принят, второй отложен

Изначально планировалось рассмотреть два проекта: один с вышеуказанными поправками, а второй – с изменениями порядка расчета, декларирования и уплаты ПНН. Второй проект предусматривал усовершенствование включенной в закон о ПНН общей системы декларирования доходов населения. Например, в проект был включен замысел ввести автоматическую подготовку годовой декларации о доходах и возврат переплаченного ПНН без участия налогоплательщика. Однако этот проект не был рассмотрен до конца.

Отнесение взносов в планы европейских частных пенсионных продуктов (ЕЧПП) на оправданные расходы

Принятые поправки с 1 января будущего года уточняют статью 6¹ закона о ПНН, которая распространит предусмотренное законом регулирование продуктов пенсионных планов 3-го уровня и на соответствующего вида взносы (вклады) в планы ЕЧПП и выплаты из них. В частности, взносы в ЕЧПП можно будет включать в оправданные расходы года таксации (в размере, не превышающем 10 % от брутто-зарплаты, в общей сложности не больше 4000 евро) и получить возврат ПНН в размере 20 %, как и от взносов в пенсионные планы 3-го уровня.

Компенсации работодателем (РД) расходов работника, связанных с дистанционным трудом

Поправки предусматривали введение в закон постоянной нормы, освобождающей от налогообложения компенсации работникам за дистанционное выполнение работы в размере 40 евро, сохраняя обязательные условия ее применения:

1. соглашение о дистанционном труде предусмотрено в трудовом договоре или распоряжении РД и указывает, какие именно расходы компенсирует РД;
2. расходы берет на себя тот РД, которому подана зарплатная налоговая книжка работника;
3. размер расходов определяется пропорционально нагрузке и указанному в договоре или в распоряжении количеству дней дистанционного труда в месяц, если работа выполняется как дистанционно, так и на рабочем месте. Необходимо обеспечить учетный механизм для корректного расчета не облагаемой ПНН суммы компенсации.

Как и прежде, освобождение нельзя будет применять во время длительного отсутствия работника, превышающего 30 дней.

Исключение дохода работника из базы налога с зарплаты, если РД возмещает плату за получение высшего образования

Помимо этого, предусмотрено, что оплачиваемая РД стоимость обучения работника в аккредитованных государством латвийских образовательных учреждениях, учебных заведениях государств-членов ЕС и ЕЭЗ больше не будет считаться доходом от наемного труда, если получение высшего образования связано с приобретением необходимых РД навыков. Таким образом, плата за получение работником высшего образования не будет облагаться налогом с зарплаты и ОВГСС.

Планируется, что о полученном работником доходе, соответствующем возмещаемой РД плате за получение высшего образования, РД будет заполнять уведомление о суммах, выплаченных физическому лицу, и отправлять его СГД. Данную обязанность нужно будет выполнить до 1 февраля года, следующего за годом таксации, в который РД возмещал плату за получение работником высшего образования.

Пересмотр пределов освобождения от ПНН

Пересмотрены пределы освобождения от ПНН сумм страховых премий в рамках страхования жизни (без накопления средств), здоровья и от несчастных случаев:

Льготы по ПНН – и для плательщиков налога на микропредприятия (НМП)

Плательщики НМП, одновременно получающие доходы, облагаемые ПНН, смогут применять к ним необлагаемый минимум и льготу за иждивенцев, представив зарплатную налоговую книжку по месту получения дохода.

Поскольку плательщик НМП, одновременно получая доходы, облагаемые ПНН, в дальнейшем будет иметь право применять необлагаемый минимум, будет оправданным при определении размера его дифференцированного необлагаемого минимума учитывать и доход, полученный им от своей хозяйственной деятельности в статусе плательщика НМП.

Поправки к закону о ПНН вступят в силу 1 января 2024 г.