Установление соответствия и администрирование трансфертных цен (ТЦ) очень часто сложно, продолжительно по времени и дорого. Регулирование «зон безопасности» (англ. safe harbour), которое применяют в соответствующих обстоятельствах, может облегчить некоторые из этих нагрузок и обеспечить большую определённость для налогоплательщиков.
Что такое «зона безопасности»?
Зона безопасности – это совокупность правил, которые государство разработало в своём национальном регулировании ТЦ и которые автоматически применяет налоговая администрация этой страны. Принцип зон безопасности обычно позволяет налогоплательщикам определять трансфертные цены в специфическом виде, например -
-
применяя установленный налоговой администрацией упрощённый подход к анализу ТЦ, упрощённый метод определения трансфертных цен, определённую наценку и интервал наценок для конкретных видов услуг (обычно это услуги поддержки);
-
освобождая от применения общего регулирования ТЦ или его части определённые категории налогоплательщиков или сделок.
Зона безопасности обычно относится к определённой категории налогоплательщиков (например, к налогоплательщикам, оборот которых не превышает определённого порога) или к определённому виду сделок и освобождает налогоплательщиков от конкретных обязательств, которые в ином случае установлены согласно общему государственному регулированию ТЦ.
Регулирование зон безопасности – плюсы и минусы
Преимущества регулирования зон безопасности:
-
упрощение оценки соответствия цен контролируемой сделки рыночным ценам (стоимости) и уменьшение расходов, определяя и документируя честные условия квалификации контролируемой сделки;
-
уверенность, что налоговая администрация, которая применяет принцип зон безопасности, примет цены контролируемой сделки без дальнейшего их пересмотра;
-
возможность для налоговой администрации направить свои административные ресурсы с проверки сделок низкого риска, которые отвечают принципам безопасной зоны, на проверки более сложных или большего риска налогоплательщиков и сделок;
-
уменьшение или предотвращение рисков судопроизводства;
-
решение для прироста прямых инвестиций в страну, которая ввела принцип зон безопасности.
Надо добавить, что регулирование зоны безопасности, оценивая соответствие цен конкретной сделки принципу рыночных цен, не является обязательным (не налагает ограничений в отношении анализа рыночных цен) на те налоговые администрации, в национальное регулирование ТЦ которых принцип зоны безопасности не введен. Таким образом, если проверку ТЦ одной контролируемой сделки осуществляют как страна резиденции получателя услуги, так и страна резиденции поставщика услуги, существует риск, что та страна, в которой не действует принцип зон безопасности, может потребовать произвести анализ ТЦ в соответствии с действующим общим регулированием ТЦ. Обычно такая ситуация может возникнуть в случае, если существуют опасения о возможности перенаправления прибыли и чрезмерного декларирования дохода в стране, которая обеспечивает зоны безопасности.
Принимая во внимание упомянутое, хотя начальное введение зон безопасности кажется существенным облегчением для налогоплательщиков, этот принцип может иметь также и неблагоприятные последствия:
-
Введение регулирования зон безопасности в конкретной стране может создать налогооблагаемый доход, который не соответствует принципам сделки несвязанных сторон. Если зоны безопасности предусматривают упрощённый метод определения ТЦ, тогда маловероятно, что он во всех случаях соответствует фактам и обстоятельствам применяемого налогоплательщикам метода согласно обычным условиям назначения ТЦ;
-
Зоны безопасности могут увеличить риск, что налог будет наложен в обеих странах или не будет наложен ни в одной, если регулирование принято в одной из участвующих в сделке стран. Налогоплательщики, которые избрали зоны безопасности, обычно не смогут обратиться с вопросом о двойном налогообложении в компетентные учреждения, если это произошло из-за использования зон безопасности. Льготы по двойному налогообложению, которое относится к налогоплательщику, использовавшему регулирование зон безопасности, за рубежом могут быть присуждены только тогда, когда налогоплательщик сможет доказать, что результат использования зон безопасности соответствует принципу сделки несвязанных сторон.
-
Зоны безопасности могут для налогоплательщика создать возможность планирования налога.
-
Налоговый режим зон безопасности, создающий преимущества конкретной категории налогоплательщиков, может привести к дискриминации и искажению конкуренции. При введении зоны безопасности в область определения ТЦ, создаются две отдельные совокупности правил: одна требует соответствия цен принципу сделки несвязанных сторон, другая – соответствие совокупности отличающихся и упрощённых условий.
