Как мы уже упоминали в первой статье из серии о ПНП, новый закон о ПНП введёт понятие условно разделённой прибыли (УРП). Будет считаться, что прибыль условно разделена, если у предприятия возникнут несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы, будут выданы займы связанным лицам, выплачена ликвидационная квота, выплачены увеличенные процентные платежи и т.п. В этой статье – о применении ПНП к одному из видов УРП, а именно – к расходам, не связанным с хозяйственной деятельностью.

Сравнение имеющейся и новой моделей ПНП

УРП более всего повлияет на денежный поток и момент платежа налога особенно для тех предприятий, для которых результат расчёта ПНП давал налоговые потери и ПНП фактически не образовывался. Согласно новой модели, любое предприятие должно будет платить ПНП за УРП, включая её в налогооблагаемую базу в тот месяц/год, когда эти расходы возникают.

Следует указать, что несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы и ликвидационные квоты надо будет включать в налоговую базу ежемесячно. В свою очередь прочие расходы, квалифицируемые как УРП, надо будет включать в налогооблагаемую базу последнего таксационного периода отчётного года.

Закон предусматривает изменения классификации расходов, несвязанных с хозяйственной деятельностью. К этим расходам более не будет применяться увеличивающий коэффициент 1,5. Кроме того в законе ясно определено, что, идентифицируя несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы, их надо оценивать не только в соответствии с юридической формой сделки, но и по экономической сущности.  

Несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы - классификация

В законе конкретизированы расходы, связанные и не связанные с хозяйственной деятельностью, которые относятся к участникам предприятия и его работникам. Важнейшей новостью является введённый законом ограниченный размер представительских расходов и расходов на мероприятия по стабильности персонала, за которые ПНП не нужно будет платить . Таким образом, особенно важно будет классифицировать расходы по следующим категориям:

• расходы на мероприятия по стабильности персонала; 
• представительские расходы;
• расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью.

Понятие «мероприятия по стабильности персонала» включает в себя -

• расходы, обеспечивающие мероприятия по мотивированию работников коллектива или его сплочению и другие расходы, мотивирующие коллектив работников;
• расходы по доставке работников с места жительства до работы и обратно, если работник может попасть на работу или домой общественным транспортом;
• расходы, связанные с объектами социальной инфраструктуры, а именно, расходы на размещение работника, если работа производится в ночную смену, а также  расходы на спорт, питание и на помещение, предусмотренное для присмотра за детьми работника;  
• пособие на похороны;
• неперсонифицируемые расходы на мероприятия, предусмотренные коллективным трудовым договором.

Такие расходы, которые в годовом отчёте не превышают 5% от общей брутто зарплаты работникам, начисленной за прошлый отчётный год, с которой были уплачены взносы государственного социального страхования, не образуют облагаемую ПНП базу, если эти расходы будут учтены отдельно от других расходов.

В новом законе уточнено определение представительских расходов. Это расходы -

• на создание и поддержание престижа налогоплательщика на принятом в обществе стандартном уровне;
• на устройство приёма и угощения партнёров по сделке и сотрудничеству;
• на малоценные предметы, содержащие товарный знак коммерсанта и распространяемые с целью популяризации налогоплательщика.

Напротив, объект ПНП не создают рекламные расходы, а также расходы на -

• создание и размещение своей торговой марки;
• предметы, содержащие товарный знак коммерсанта и приложенные к рекламируемому товару, если их стоимость не превышает 70 евро или если превышает эту сумму, но не превышает 5% от стоимости рекламируемого товара;
• вручаемые самим предприятием подарочные карты, которые предлагаются на проводимой предприятием публичной рекламной компании и используются только в местах торговли или оказания услуг предприятия.

Несвязанные с хозяйственной деятельностью расходы

Расходы, которые не связаны с хозяйственной деятельностью, определённые в действующем законе, включены также в редакцию нового закона. Одновременно список не связанных непосредственно с хозяйственной деятельностью расходов пополнен новыми видами расходов или уточнён в соответствии с целями новой модели ПНП:

• приобретение таких активов, содержание и другие связанные с ними расходы, которые используют в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью, будут облагаться ПНП в момент приобретения активов;
• износ, уменьшение стоимости и расходы на содержание таких активов, которые приобретены до 31 декабря 2017 года и использованы в целях, несвязанных с хозяйственной деятельностью;
• денежные штрафы, несоразмерные со стоимостью сделки или уплачены связанному лицу или лицу на территории с низким налогообложением;
• пожертвования, превышающие установленный лимит.