29 марта этого года Еврокомиссия опубликовала рабочий документ № 923 от 28 февраля о возможных последствиях применения трансфертных цен (ТЦ) для НДС. Цель документа – способствовать началу обмена мнениями о том, могут ли нормы ТЦ иметь последствия для НДС. Не преуменьшая значения других рассматриваемых вопросов, кажется, что главный вопрос – можно ли считать коррекции ТЦ вознаграждением, которое передано в обмен на поставку.
Последствия для НДС
Службы Комиссии желают обсудить с Комитетом НДС возможные последствия применяемых норм ТЦ для НДС. Цель этих норм – обеспечить соответствие сделок, проводимых в рамках групп многонациональных предприятий (МНП), в том числе их цен, сравнимым сделкам в рыночных условиях и справедливое разделение прибыли между странами деятельности МНП.
Чтобы обеспечить правовую безопасность и уверенность как предприятиям, так и налоговым администрациям, есть смысл проанализировать, могут ли у стран ЕС возникнуть последствия для НДС вследствие применения норм ТЦ.
ОЭСР и страны-участницы G20 исполняют проект противодействия Уменьшению налоговой базы и перераспределению прибыли (англ. BEPS), что частично разрешает некоторые вопросы ТЦ. Однако целью этого рабочего документа не является анализ последствий для НДС, вызванных реализацией проекта BEPS.
Упомянутый рабочий документ в общем описывает основополагающие принципы ТЦ. Однако Комиссия выражает точку зрения, что существует напряжённость между нормами ТЦ непосредственно для налоговых нужд, в основе которых лежит принцип рыночных цен, и нормами НДС, в основе которых – поставка за вознаграждение, которая понимается как субъективная стоимость.
Рассматривая взаимовлияние ТЦ и НДС, увеличивающая или уменьшающая коррекция ТЦ могла бы создавать последствия для НДС, например, если эту коррекцию можно рассматривать в большей или меньшей степени как вознаграждение, которое дано в обмен на уже произведенную налогооблагаемую поставку. Если сделан вывод, что коррекция создаёт большую или меньшую оплату за сделку (поставку), в результате этого могла бы увеличиться или уменьшиться налогооблагаемая стоимость сделки, учитываемая при расчёте суммы НДС согласно статье 73 Директивы НДС.
Чтобы возникли последствия для НДС, должна быть произведена не только поставка товара или оказание услуг за вознаграждение согласно части первой статьи 2 Директивы НДС, но и это вознаграждение должно быть непосредственно связано с упомянутой сделкой. Это следует оценивать отдельно в каждом случае. Чтобы оценить, исполнены ли упомянутые требования, нужно принимать во внимание несколько аспектов:
-
Взаимодействие между прямыми и косвенными налогами. Хотя Суд Евросоюза (СЕС) никогда не исследовал непосредственно этот вопрос, он уже заранее ограничил потенциальную корреляцию между нормой прямых налогов и нормами Директивы НДС.
-
Принцип рыночных цен в Директиве НДС. Хотя Директива НДС допускает возможность, что в определённых условиях следует использовать рыночную цену, чтобы определить налогооблагаемую стоимость сделки в соответствии с её рыночной ценой, общая норма, включенная в статью 73 Директивы НДС, устанавливает, что налогооблагаемой стоимостью является всё, что образует вознаграждение, под чем понимается фактически полученная субъективная стоимость.
-
Вознаграждение. Хотя коррекцию ТЦ можно в большей или меньшей степени считать вознаграждением, полученным в обмен на поставку, эта коррекция должна бы быть сделана не только в налоговых целях, но также отражена в бухгалтерском учёте сторон сделки. А именно, должен быть какой-то элемент, который возможно идентифицировать как дополнительное вознаграждение за уже произведенную поставку.
-
Поставка. Возмещение в деньгах или в натуре можно считать вознаграждением только тогда, если они даны в обмен на облагаемую налогом поставку, поэтому должна быть возможность связать этот платёж с конкретной сделкой. Если основанием для коррекции ТЦ являются обобщённые суммы, тогда, чтобы возникли последствия для НДС, должна быть возможность отнести их к отдельным сделкам.
-
Прямая связь между поставкой и вознаграждением. Чтобы к платежу был применим НДС, он должен быть напрямую связан с полученным товаром или услугами. Согласно высказанному СЕС мнению эта непосредственная связь исходит из правовых отношений между поставщиком услуг и их получателем, где происходит взаимное исполнение условий договора, и полученная поставщиком услуг оплата образует фактическое вознаграждение за услуги, оказанные получателю услуг. Однако из предварительного решения СЕС относительно наличия непосредственной связи не следует, что коррекции ТЦ всегда выполняют это требование.
Делегации призываются высказать свою точку зрения по вопросам, рассмотренным в рабочем документе. Надеемся, что доводы делегаций в конце концов разрешат неясности о последствиях для НДС, вызываемых коррекциями ТЦ, и уменьшат возможности интерпретаций.
