В прошлом году мы публиковали серию статей (saites на КС от 18 апреля, 9 мая и 16 мая 2018 года) о применении ПНП к постоянным представительствам (ПП) в соответствии с новым законом о ПНП. В этой статье – подробнее о платежах ПП нерезидентам, которые можно признать приравненными к выплате дивидендов.
Нормативное регулирование и его интерпретация
В пункте 4 части восьмой статьи 1 закона о ПНП определено, что приравниваемая к дивидендам выплата – платежи ПП нерезидентам, чьим ПП является, если только они не считаются расходами нерезидента, обеспечивающими хозяйственную деятельность ПП.
В пункте 23 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона о ПНП» установлено, что доходами, которые в таксационный период изъяты у ПП нерезидента в Латвии, считают –
-
любые платежи ПП нерезиденту, которые не являются указанными в пункте 22 этих правил расходами, связанными с хозяйственной деятельностью ПП, ни упомянутым в пункте 25 вознаграждением за поставленные товары;
-
доходы, непосредственно полученные нерезидентом, который использует ПП в Латвии, отнесенные к ПП.
Из упомянутого, в общей связи с установленным пунктом 24 правил КМ, следует, что ПНП применяют к любому платежу ПП нерезиденту, если это не платеж, который покрывает расходы нерезидента, связанные с хозяйственной деятельностью ПП и не является платежом за поставленные товары, или в размере 10% от прочих платежей ПП нерезиденту.
Хотя поясняющие нормы правил не перечисляют всех случаев, в которых перечисление средств ПП нерезиденту не образуют базы ПНП, это не означает, что нормы закона о ПНП следует читать узко. Каждый платёж надо оценивать по его юридической и экономической сущности, соблюдая также цель закона о ПНП.
Систематически интерпретируя другие нормы закона о ПНП, по нашему мнению, понятие платежей ПП связано с пояснением понятия «платежи», указанным в пункте 39 правил КМ № 677, который относится к платежам лицам, которые находятся, образованы или основаны в странах или территориях с низким налогообложением или безналоговых. Из этого пункта следует, что понятие «платежи» означает любые платежи, которые создают или создадут изменения финансовых показателей налогоплательщика, исключая начисленные дивиденды. Считаем, что пояснение понятия «платежи», указанное в упомянутом пункте, аналогично может быть отнесено к платежам ПП нерезиденту в понимании закона о ПНП.
Таким образом, устанавливая, признаваемы ли платежи ПП нерезиденту приравниваемыми к выплате дивидендов, каждый платёж надо оценивать по его юридической и экономической сущности, о чём свидетельствует также практика.
Практика
ПП как страховое общество обеспечивает управление капиталом и финансовую стабильность в соответствии с нормативными актами, регулирующими страхование. Чтобы обеспечить эффективное управление капиталом и увеличить прибыль, нерезидент заключил договор об инвестициях с инвестиционным обществом. На основании положения о ПП и упомянутого договора, ПП производит платежи на централизованный инвестиционный банковский счёт нерезидента, которым управляет инвестиционное общество. В этом случае следует, что платежи ПП не отдаются в распоряжение нерезидента для осуществления его хозяйственной деятельности, а перечисляются на централизованный счёт с целью инвестировать их в финансовые инструменты, обеспечивая управление капиталом ПП. Таким образом эти платежи нерезиденту по их экономической сущности не считаются платежами, приравниваемыми к выплате дивидендов в понимании пункта 4 части восьмой статьи 1 закона о ПНП, если выполнены соответствующие критерии.
Рекомендуем все платежи ПП нерезиденту оценивать по их экономической сущности, чтобы выяснить, признаваемы ли они приравниваемыми к выплате дивидендов согласно регулированию ПНП. В случаях необходимости рекомендуем просить СГД дать письменное разъяснение или справку о применении норм ПНП к конкретным платежам ПП нерезиденту.
