Подача первой декларации подоходного налога с предприятия (ПНП) выявила неясности новой системы ПНП, редакционные недоделки соответствующих нормативных актов, а также технические ошибки в форме электронной декларации. В этой статье – подробнее о некоторых проблемах, которые мы выявили в применении ПНП к общим накоплениям.
Нормативные акты
В предыдущих статьях о ПНП мы уже информировали абонентов MindLink по этому вопросу (Новый закон ПНП – общие накопления). Для Вашего удобства мы обобщили регулирование нормативных актов относительно применения ПНП к уменьшению накоплений в зависимости от периода образования уменьшаемых накоплений:
|
Применение ПНП к накоплениям, образованным до 31/12/2017
|
Применение ПНП к накоплениям, образованным с 01/01/2018
|
|
-
Сумма накоплений не превышает сумму накоплений, образованную в 2016 отчётном году.
Можно уменьшить налоговую базу за дивиденды и условно разделённую прибыль, применяя к сумме накоплений коэффициент 0,75, если -
-
с 01/01/2018 года их учитывали отдельно, и
-
в период образования они были включены в налогооблагаемый доход (таблица 1.3 декларации ПНП и 19 строка – сумма графы 3 таблицы 1.3).
-
Сумма накоплений превышает сумму накоплений, образованную в 2016 отчётном году.
На превышение можно уменьшить налоговую базу только за дивиденды, применяя к сумме накоплений коэффициент 0,75 (таблица строки 16 декларации ПНП и строка 16).
Не установлено ограничение, как долго можно списывать накопление предыдущих лет.
|
Не влияет на налогооблагаемый доход.
|
Выявленные проблемы
Проблема 1
Рассмотрев пример 25 в методическом материале СГД, мы понимаем, что, чтобы идентифицировать превышение накоплений 2017 года над накоплениями 2016 года, общие накопления надо анализировать по видам накоплений. Такой подход отличается от начального мнения, высказанного Министерством финансов.
Предлагаем свой пример для применения льготы, если для анализа накоплений применяется метод, использованный в примере 25 СГД.
Пример PwC
Накопления, образованные предприятием в 2017 году – 98 500, в свою очередь в 2016 году – 96 000, в том числе превышение по одному виду накоплений (В) – (3000) над накоплениями 2016 года (73 000 – 70 000).
Предприятие уменьшило сумму общих накоплений в первом полугодии 2018 года на 15 000. В соответствующий период у предприятия не образовалась налоговая база из дивидендов, но у него имеется достаточная налоговая база из условно разделённой прибыли, чтобы полностью использовать уменьшение накоплений:
|
|
Накопления
|
Изменения
|
Накопления
|
Изменения
|
Накопления
|
|
|
31.12.2016
|
за 2017 год
|
31.12.2017
|
за 1 полугодие 2018 года
|
30.06.2018
|
|
Накопления A
|
9 000
|
– 500
|
8 500
|
-
|
8 500
|
|
Накопления В
|
70 000
|
3 000
|
73 000
|
– 13 000
|
60 000
|
|
Накопления С
|
17 000
|
-
|
17 000
|
– 2 000
|
15 000
|
|
Итого
|
96 000
|
2 500
|
98 500
|
– 15 000
|
83 500
|
Рассчитывая ПНП, предприятие в отношении уменьшения накоплений (15 000) производит следующие действия:
-
Разницу в размере 3 000 (73 000 – 70 000) покрывает, если в соответствующий период имеется налоговая база из дивидендов. Неиспользуемое уменьшение накоплений (2 250) предприятие относит на будущие таксационные периоды, заполнив таблицу строки 16 декларации ПНП:
|
№
п/п
|
Часть суммы накоплений в балансе на 31.12.2017 года, которая превышает сумму накоплений, указанную в балансе 2016 отчётного года
|
Сумма накоплений, на которую уменьшают налоговую базу в таксационный период
|
Сумма накоплений, которую относят на последующие таксационные периоды
(2–3)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
2,250
(3 000 x 0,75)
|
-
|
2,250
|
|
|
Итого:
|
|
|
-
На остальное уменьшение (9 000 – (15 000 – 3 000) х 0,75) уменьшают общую налоговую базу в строке 19 декларации. Число 12 000 получается, вычитая из уменьшения накоплений (15 000) 3 000, что является разницей между накоплениями, образованными в 2017 и 2016 годах (73 000 – 70 000).
В таблице строки 1.3 декларации указывают:
1.3. Накопления, образованные до 31 декабря 2017 года
|
№
п/п
|
Указанный в балансе остаток накоплений на 31.12.2017 x 0,75
|
Сумма накоплений, на которую уменьшают налоговую базу в таксационный период
|
Сумма накоплений, относимая на будущие таксационные периоды
(2–3) ≥0
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
71 625
((8 500 + 70 000 + 17 000) x 0,75)
|
9 000
(12 000 x 0,75)
|
62 625
|
|
|
Итого:
|
|
|
Сумма из 3-ей графы копируется в строку 19 автоматически.
В таблице строки 19 декларации указывают:
|
19. Сумма уменьшения накоплений, если накопления образованы до 31.12.2017 и уменьшены с 01.01.2018 (пункты 17 и 19 переходных условий; сумма графы 3 таблицы 1.3, но не более, чем (17 стр. + 7 стр.)).
|
19
|
9 000
|
Надо отметить, что, анализируя накопления в общем, результат расчёта ПНП будет отличаться. В строке 16 декларации будет указана меньшая сумма – 1 875 (2500 х 0,75), напротив, остаток накоплений, на который предприятие может уменьшить налоговую базу с дивидендов и условно разделённой прибыли (таблица 1.3) будет больше – 72 000 (96 000 х 0,75). К сожалению, ни закон о ПНП, ни правила КМ № 677 не поясняют подхода к анализу накоплений. Это не могли также пояснить представители СГД на семинаре о порядке заполнения декларации ПНП.
Проблема 2
Нормативные акты ПНП не разъясняют, какой принцип применять при включении накоплений в декларацию ПНП, если у предприятия в таксационный период констатировано уменьшение накоплений, имеются начисленные дивиденды и имеются налогооблагаемые объекты условно разделённой прибыли, а также есть как остаток накоплений, так и остаток превышения накоплений за 2016 год. По какому принципу предприятиям надо делить уменьшение накоплений, заполняя таблицы 1.3 и 16, если остаток накоплений не покрывает полностью обе налоговые базы?
Проблема 3
В методические материалы СГД включена статья 32 закона «О годовом отчёте предприятия и консолидированном годовом отчёте предприятия», которая устанавливает, что накопления нельзя использовать для коррекции стоимости активов. Это потенциально уменьшает включаемые накопления для уменьшения налоговой базы. Из этого определения следует, что накоплениями не считают накопления запасов медленного оборота. В свою очередь, закон о ПНП выдвигает только два требования для применения льготы: (1) накопления с 01.01.2018 должны учитываться отдельно и (2) они в период образования должны быть включены в облагаемый налогом доход. Пункт 17 переходных условий закона о ПНП не уточняет определение накоплений. В свою очередь в рамках предыдущего режима ПНП налогоплательщикам надо было увеличивать налогооблагаемый доход также на накопления такого вида. В связи с этим, по нашему мнению, предложенное в методических материалах СГД решение находится в противоречии с интерпретацией правовой нормы, руководствуясь их смыслом и целью – разрешение отчислять от налоговой базы по новому закону дискриминирует тех налогоплательщиков, которые в предыдущие таксационные периоды увеличили свой налогооблагаемый доход на накопления, которые использовали для коррекции стоимости активов, в том числе для запасов медленного оборота.
Просим
информировать нас, если эти вопросы по применению ПНП к накоплениям актуальны также для Вас.
