Продолжаем статью о применении НДС к поставке товара в цепных сделках, начатую в предыдущих Кратких сообщениях. В этой статье – ещё о нескольких треугольных сделках и их последствиях.
«Ненастоящий треугольник 1» и его последствия
Латвийское предприятие В, указав свой идентификационный номер НДС в Латвии, приобретает товар у предприятия Франции А, договариваясь, что А произведёт транспортирование товара по адресу в Латвии, указанному предприятием В. В договаривается о поставке другому зарегистрированному в Латвии предприятию С и просит А отправить товар непосредственно С.
Хотя товар транспортируется предприятию С прямо из другой страны ЕС, в этой ситуации не выполняются условия упрощения треугольника и нельзя считать, что были произведены две поставки/приобретения на территории ЕС.
Как в своих решениях многократно указывал СЕС (см. EMAG Handel Eder OHG C 245/04, Euro Tyre Holding C-430/09), невозможно произвести две поставки товара при одной транспортировке, и две поставки должны быть последовательны по времени. Это означает, что посредник В не может передать право собственности предприятию С до получения его у А. Принимая во внимание это условие, в каждой конкретной ситуации остаётся определить момент и место, где изменяется право собственности, и констатировать, в рамках какой поставки произошло транспортирование.
В связи с этим в этом примере ясно, что В не мог передать право собственности предприятию С, пока оно не было получено от А. Таким образом последовательно были произведены две поставки A→B и только потом B→C. Так как в рамках этих последовательных поставок произведена только одна транспортировка, надо понять, в рамках какой поставки она произведена. А было ответственно за транспортирование и передало право собственности после сдачи товара покупателю в указанном им адресе в Латвии, поэтому нет сомнения, что транспортирование связано с первой поставкой A→B. В свою очередь поставка B→C считается произведенной внутри страны без транспортировки.
В результате первая поставка A→B является поставкой товара на территории ЕС и к ней применима ставка 0% НДС (В производит приобретение товара на территории ЕС в Латвии), в свою очередь к второй поставке B→C применима ставка НДС 21% (местом поставки является Латвия, поскольку именно в Латвии находится товар в момент его поставки).
«Ненастоящий треугольник 2» и его возможные последствия
Латвийское предприятие В, указав свой идентификационный номер НДС в Латвии, приобретает товар во Франции у предприятия А при условии, что само произведёт его транспортирование из Франции в Латвию. Право собственности переходит предприятию В во Франции. В продаёт товар другому предприятию Латвии – С с условием, что С будет отвечать за транспортирование из Франции в Латвию. Понимая, что условия упрощения треугольника неприменимы, поскольку как посредник В так и конечный получатель товара С зарегистрированы в одной стране ЕС, В выписывает счёт С, применяя НДС Латвии 21%.
Из упомянутых критериев следуют следующие выводы:
-
А производит поставку В, передавая право собственности во Франции, но фактически в рамках этой сделки транспортирование не происходит. Таким образом, первая поставка по существу является внутренней поставкой во Франции, к которой надо применить НДС Франции.
-
Вторая поставка является поставкой товара на территории ЕС, поскольку товар транспортируется из одной страны ЕС в другую, кроме того местом этой поставки является Франция, поскольку именно там товар находится в момент, когда начинается транспортировка конечному получателю.
-
В результате налог ни в одном из звеньев цепи поставки не применён правильно.
-
Хотя может казаться, что, применяя НДС 21% в сделке между В и С, предприятия действовали осторожно, хотим указать на недавнее решение СЕС по делу Kreuzmayr C-628/16, в котором суд косвенно указал, что такой ошибочно начисленный налог, который в этом случае В указало в выписанном счёте, С не имело бы права отчислять как предналог.
