2018 год начался с существенными изменениями применения НДС. В новой редакции статьи 142 закона об НДС расширен обратный (реверсный) порядок уплаты НДС на строительные услуги, включая также поставку строительных изделий. В этой статье поясним, как предпринимателю определить, соответствует ли поставляемый товар определению строительного изделия, чтобы корректно применить новые нормы НДС.
Поставка строительных изделий
В соответствии с поправками закона об НДС от 27 июля 2017 года, вступившими в силу 1 января 2018 года, реверсный НДС применяют также к поставке строительных изделий, которыми, согласно части восьмой статьи 142 закона об НДС, являются «любое предусмотренное для встраивания в строение изделие или изготовленная промышленным способом конструкция». Закон «О строительстве» также даёт подобное определение строительного изделия.
1 Таким образом налог на поставку строительного изделия на внутренней территории в государственный бюджет будет платить его получатель, если поставщик и получатель – зарегистрированные плательщики НДС.
К сожалению, ни в законе об НДС, ни в правилах КМ № 17 Порядок применения норм закона о налоге на добавленную стоимость и особые требования к платежу и администрированию налога на добавленную стоимость не разъясняются подробнее слова «любое предусмотренное для встраивания в строение изделие или изготовленная промышленным способом конструкция». Методический материал СГД О применении особого режима налога на добавленную стоимость на строительные услуги и поставку строительных изделий с 1 января 2018 года также не даёт более широкого пояснения налогоплательщикам, как определить, является ли товар строительным изделием, чтобы применить реверсный НДС.
Согласно данной СГД информации, для определения, какие требования нормативных актов применимы и является ли товар строительным изделием в понимании закона «О строительстве», оценивают планируемое использование товара. Именно производитель должен определить предусмотренное использование изделия перед выпуском его на рынок.
Требования, относящиеся к строительным изделиям, делятся на три группы:
-
группа 1 – строительные изделия, к которым относятся требования Регулы Европарламента и Совета (ES) Nr. 305/2011 от 9 марта 2011 года, которая устанавливает согласованные условия торговли строительными изделиями и отменяет требования Директивы Совета 89/106/EEK. Регула относится к строительным изделиям, к которым применимы согласованные технические спецификации, т.е. согласованные стандарты2 или документы оценки Европы;
-
группа 2 – строительные изделия, к которым относятся государственные стандарты Латвии LVS 203-2:2005,3 LVS 156-1:20094 vai LVS 191-1:2012;5
-
группа 3 – строительные изделия, к которым не относятся требования согласованных стандартов, документов оценки Европы или упомянутых стандартов Латвии. Требования к этим строительным изделиям установлены правилами КМ № 156 от 25 марта 2014 года Порядок надзора за рынком строительных изделий.
Всем налогоплательщикам, которые образуют цепочки поставки и распространения, следует произвести соответствующие мероприятия, чтобы убедиться в соответствии товара определению строительного изделия. Это проще всего сделать, последовательно выполнив следующие действия:
-
Проверить, имеет ли изделие декларацию эксплуатационных свойств и знак СЕ согласно Регуле 305/2011, в которой производитель уже определил, что это – строительное изделие и к нему относятся согласованные технические спецификации (согласованные стандарты);
-
Если к товару не относятся согласованные стандарты, следует оценить, относится ли к нему какой-либо из упомянутых стандартов Латвии;
-
Если к товару не относятся и стандарты Латвии, следует оценить, класифицируется ли товар как прочие строительные изделия в соответствии с правилами КМ № 156, проверив присоединённый производителем технический паспорт, инструкцию или документ другого вида, чтобы убедиться в предусмотренном использовании товара.
Таким образом, осуществляя поставку товара, налогоплательщику следует оценить его соответствие упомянутым требованиям к строительному изделию. Если товар соответствует требованиям и поставляется внутри страны зарегистрированному в стране налогоплательщику, к поставке применим реверс НДС.
________________________
1 Пункт 11 статьи 1 закона «О строительстве»
3 Госстандарт Латвии LVS 203-2:2005: «Стекломатериалы для строительства - Стекловолоконная сетка для армирования штукатурки – Технические условия».
4 Госстандарт Латвии LVS 156-1:2009: «Бетон. Национальное приложение стандарта Латвии к стандарту Европы EN 206-1. Часть 1. Требования к квалификации и свидетельству соответствия»
5 Госстандарт Латвии LVS 191-1:2012: «Сталь для армирования бетона. Часть 1. Сварные и несварные стержни прямые, бухты и изделия из развёрнутых бухт. Технические условия и оценка соответствия»
