Tatjana Kļimoviča

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

О том, как вести экологичный образ жизни, говорят все чаще. Предприятия тоже стараются идти этим путем, заботясь о своей устойчивости, более эффективном использовании ресурсов и сокращении издержек. Согласно данным ДБДД на 1 января текущего года, в последнее время растет спрос на электромобили – их количество с начала 2022 года увеличилось на 81%. В данной статье мы рассмотрим влияние покупки электромобиля на подоходный налог с предприятий (ПНП).

В законе «О ПНП» не предусмотрено особое регулирование для электромобилей, поэтому нормы данного закона следует применять согласно тем же принципам, что и для любого другого транспортного средства.

Сначала необходимо понять, квалифицируется ли приобретенный электромобиль как представительский согласно положениям пункта 17 статьи 1 закона «О ПНП». Если да, то все расходы, связанные с приобретением или арендой и эксплуатацией электромобиля, являются расходами, не связанными с хозяйственной деятельностью, которые должны включаться в облагаемую ПНП базу.

Если же электромобиль не считается представительским авто, на следующем этапе необходимо оценить, связаны ли расходы на эксплуатацию электромобиля с хозяйственной деятельностью. Например, если у предприятия возникают:

• расходы на приобретение и аренду,
• расходы на обслуживание и ремонт,
• расходы на страхование,
• связанные с транспортным средством административные взыскания, если виновником нарушения является предприятие, и
• расходы на парковочное место,

это расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, и последствий по ПНП нет.

Большую часть эксплуатационных издержек автомобиля образуют расходы на топливо. В случае электромобиля это расходы на электричество. На данный момент закон «О ПНП» не содержит норм, регулирующих применение ПНП к потребленному электромобилем электричеству, однако в общем доступе имеется пояснение СГД по данному вопросу.

Применение ПНП к расходам на электричество

Оценивая возможные последствия по ПНП для затрат на электроэнергию для электромобиля, рассмотрим две ситуации.

1-я ситуация: предприятие уплачивает налог на легковые транспортные средства предприятий (НЛТСП)

Электромобиль можно использовать и для личных нужд, а также необходимо подсчитывать потребление электроэнергии.

СГД поясняет, что к потреблению электроэнергии электромобилем следует применять те же условия пункта 5 части пятой статьи 8 закона «О ПНП», что и к транспортному средству с расходом топлива. Расходы на электроэнергию будут связаны с хозяйственной деятельностью независимо от того, используется ли транспортное средство только в хозяйственной деятельности, на основании количества фактически пройденных километров за каждый месяц согласно установленной для него норме расхода электроэнергии на 100 км, не превышающей указанную заводом-изготовителем норму расхода топлива в городском режиме более чем на 20%, если:

• предприятие уплачивает НЛТСП (для электромобилей ставка НЛТСП составляет 10 евро в месяц), или
• электромобиль освобожден от уплаты НЛТСП, или
• налогоплательщик имеет статус соответствующего кооперативного общества сельскохозяйственных услуг, или соответствующего кооперативного общества лесохозяйственных услуг, или рыбацкого хозяйства.

Таким образом, предприятие не обязано вести подробный учет поездок. Для нужд ПНП необходимо фиксировать показания одометра транспортного средства в начале и в конце каждого месяца, а также количество израсходованной электроэнергии и ее стоимость, чтобы не превысить норму расхода электроэнергии.

Предприятие использует указанный заводом-изготовителем транспортного средства расход топлива, а если он недоступен, может использовать следующие показатели:

• максимальный из определенных изготовителем показателей расхода электроэнергии;
• какой-либо из общедоступных средних показателей расхода;
• какой-либо из показателей публично проведенных испытаний (например)

Затраты на рассчитанное превышение сверх 20% от нормы нужно отразить в строке 6.1 декларации по ПНП за месяц, в который возникло превышение, и уплатить ПНП.

2-я ситуация: предприятие не уплачивает НЛТСП

Необходимо вести учет поездок. Для этого нужно установить систему контроля маршрутов (GPS) или подробно заполнять путевые листы, маршрутные листы. В данном случае расходы на электроэнергию будут являться расходами, связанными с хозяйственной деятельностью, однако электромобиль должен использоваться только в хозяйственной деятельности.