В целях налогообложения групповая консолидация запрещена. Подробная информация о трансфертном ценообразовании.

Принцип автономного ценообразования

Законодательство Латвии требует, чтобы транзакции со связанными сторонами осуществлялись с соблюдением принципа автономного ценообразования. Другими словами, коммерческие или финансовые отношения между двумя связанными предприятиями не должны отличаться от отношений, существующих между независимыми предприятиями, заключающими такие же транзакции в подобных условиях. Расхождение между трансфертной ценой и рыночной ценой рассматривается как распределение вменённой прибыли, которая облагается подоходным налогом с предприятий по ставке 20 % (25 % по действующему положению).

Налоговый аудит может проверить и откорректировать цену транзакции в следующих случаях:

• Транзакция между связанными сторонами.
• Транзакция с компаниями или физическими лицами, находящимися или зарегистрированными в налоговом убежище.
• Бартеры и взаимозачеты.
• Отклонение цен более, чем на 20 %, от цен, которые налогоплательщик назначил на подобные товары или услуги в течение короткого периода времени.
• Экспорт и импорт.

Обязательное документирование трансфертного ценообразования

Согласно новым правилам трансфертного ценообразования в финансовых годах начиная с 1 января 2018 года документация, относящаяся к трансфертному ценообразованию, должна включать в себя:

• Отчетность в разбивке по странам.
• Главный файл.
• Локальный файл.
• Упрощенная документация по трансфертному ценообразованию.

Отчетность в разбивке по странам

Налогоплательщик в составе многонациональной группы компаний должен подавать в государственную налоговую службу (ГНС) отчет в разбивке по странам в течение 12 месяцев после окончания финансового года или уведомить ГНС группы компаний, которая составляет отчет в разбивке по странам, о своем месте налоговой регистрации в конце финансового года начиная с 2016 финансового года. Условия, определяющие порядок отчетности и уведомлений, а также сопутствующие вопросы, устанавливаются Кабинетом Министров.

Кто обязан готовить и подавать отчет в разбивке по странам?

В соответствии с Постановлением Кабинета министров требование к подаче отчета в разбивке по странам применяется по отношению к латвийскому налогоплательщику, являющемуся частью многонациональной группы с общим консолидированным доходом свыше 750 млн евро за финансовый год и соответствующему одному из следующих критериев:

• такой налогоплательщик является одной из родительских компаний группы или
• такой налогоплательщик является налоговым резидентом Латвии и частью группы, которая не является для него родительской, если соблюдено одно из следующих условий:
  • родительская компания не обязана готовить или представлять отчет в разбивке по странам в избранной стране своей налоговой регистрации,
  • если существует действующее международное соглашение со страной, в которой родительская компания является налоговым резидентом, но не существует действующего соглашения с уполномоченными органами власти относительно подготовки и представления отчета в разбивке по странам (т. е. ГНС не может получить отчет в разбивке по странам, потому что Латвия не заключила соглашение об автоматическом обмене информацией со страной, куда представлен отчет в разбивке по странам),
  • такой налогоплательщик заменяет родительскую компанию группы (является компанией, которой родительская компания поручила подготовку отчета в разбивке по странам) или
  • в стране налоговой регистрации, избранной родительской компанией, произошел системный отказ (ГНС не получила отчет в разбивке по странам, поскольку другая страна не передала его ей в результате ошибки информационной системы или другой неисправности), о чем ГНС соответственно уведомила латвийского налогоплательщика.

Срок представления ГНС отчета в разбивке по странам

Для соблюдения критериев представления отчетности латвийский налогоплательщик обязан представить отчет в разбивке по странам в течение 12 месяцев после последнего дня финансового года. Первый финансовый год представления отчета в разбивке по странам начался 1 января 2016 года и, таким образом, отчет в разбивке по странам латвийского налогоплательщика за 2016 финансовый год должен был быть представлен до 31 декабря 2017 года.

Латвийский налогоплательщик также обязан уведомить ГНС до наступления последнего дня финансового года о том, является ли он родительской компанией, представителем родительской компании или организацией, которая обязана подготовить отчет в разбивке по странам. Латвийский налогоплательщик, который не обязан представлять отчет в разбивке по странам, должен сообщить ГНС о своей личности и налоговой регистрации организации, представляющей отчет в разбивке по странам.

Главный и локальный файлы в Латвии

Изменения предусматривают обязательное представление Латвийским налоговым органам Главного и Локального файлов за финансовые годы начиная с 1 января 2018 года, в течение 12 месяцев после окончания финансового года, если соблюдена(-ы) определенная(-ые) предельная(-ые) сумма(-ы) сделок, оговоренная(-ые) правилами. Кроме того, значительные штрафы будут накладываться в случае задержки с предоставлением файлов и/или несоответствия правилам трансфертного ценообразования.

Требования к подготовке и представлению обязательной документации по трансфертному ценообразованию

В соответствии с вышеуказанным постановлением, охватывающим период с 2013 до 2017 года (включая 2017 год), латвийский налогоплательщик был обязан готовить документацию по трансфертному ценообразованию, если его чистый доход за финансовый год превышал 1 430 000 евро и если цена транзакции связанной стороны превышала 14 300 евро.

Если в финансовом периоде, начинающемся с 1 января 2018 года, налогоплательщик, резидент или частный предприниматель осуществляет транзакцию:

• со связанной иностранной компанией,
• со связанным частным физическим лицом,
• с компанией в офшорной стране или
• со связанной компанией-резидентом Латвии в случае, если транзакция экономически привязана к связанной иностранной организации, зарегистрированной в налоговом убежище, и осуществлена в рамках единой цепи поставок,

то могут применяться указанные требования, при этом необходимо учитывать сумму транзакции.

Требования к представлению Локального файла

Требования к представлению Локального файла		Партнер транзакции
		Связанная иностранная компания		Связанное частное физическое лицо	Организация, зарегистрированная в офшорной стране	Связанный резидент*
Сумма контролируемой транзакции (КТ)	КТ** < 250 000 евро		Не требуется представлять
	250 000 евро < КТ < 5 млн евро		Необходимо подготовить в течение 12 месяцев после конца финансового года и предоставить в течение одного месяца по запросу			Необходимо подготовить и предоставить в течение 90 дней по запросу с возможностью продлить этот срок еще на 30 дней
	КТ > 5 млн евро		Необходимо подготовить и предоставить в течение 12 месяцев после конца финансового года

Требования к представлению Главного файла

Требования к представлению Главного файла		Партнер транзакции
		Связанная иностранная компания	Связанное частное физическое лицо	Организация, зарегистрированная в офшорной стране	Связанный резидент*
Сумма контролируемой транзакции (КТ)	КТ** < 5 млн евро	Не требуется представлять
	5 млн евро < КТ < 15 млн евро, и оборот < 50 млн евро	Необходимо подготовить в течение 12 месяцев после конца финансового года и предоставить в течение одного месяца по запросу			Не требуется представлять
	5 млн евро < КТ < 15 млн евро, и оборот > 50 млн евро	Необходимо предоставить в течение 12 месяцев после конца финансового года
	КТ** > 15 млн евро

 

* Транзакция экономически связана со связанной иностранной организацией или с организацией, зарегистрированной в налоговом убежище.

** Общая сумма входящих и выходящих сделок со связанной стороной в течение финансового года (т. е. закупленные товары + проданные товары + полученные услуги + оказанные услуги).

Конкретные требования к содержанию Локального и Главного файлов описаны в Правилах Кабинета министров № 802 и соответствуют Рекомендациям ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых администраций от 2017 года.

Прочая важная информация

Новый закон предусматривает штрафы за просрочку представления и несоответствие требованиям к подготовке документации по трансфертному ценообразованию в размере 1 % от контролируемой транзакции, но не более 100 000 евро.

Необходимо учитывать, что вышеприведенная информация освещает только основные моменты внесенных изменений. Изменения в правилах трансфертного ценообразования касаются и иных конкретных вопросов и нюансов, которые налогоплательщики должны учитывать и строго соблюдать.

Упрощенная документация по трансфертному ценообразованию

Изменения в Законе о налогах и пошлинах, внесенные 28 ноября 2018 года, и информация, содержащаяся в Правилах Кабинета министров № 802 от 18 декабря 2018 года, разрешают налогоплательщику не готовить упрощенный файл по трансфертному ценообразованию в случае оказания услуг с низкой добавленной стоимостью. Налогоплательщик обязан подготовить упрощенный файл по трансфертному ценообразованию в течение 12 месяцев после конца финансового года и представить его ГНС в течение месяца после получения запроса. Кабинет Министров описывает критерии, которым необходимо соответствовать, чтобы иметь право на упрощенное автономное ценообразование и документацию, а также подробно описывает, что именно налогоплательщик должен включать в упрощенный файл по трансфертному ценообразованию.

Требования к подготовке и предоставлению упрощенного файла по трансфертному ценообразованию

Если налогоплательщик (резидент или ПП) осуществляет транзакцию:

• со связанной иностранной компанией,
• со связанным частным физическим лицом,
• с компанией в офшорной стране или
• со связанной компанией-резидентом Латвии в случае, если транзакция экономически привязана к связанной иностранной организации, зарегистрированной в налоговом убежище, и осуществлена в рамках единой цепи поставок,

и общая сумма сделок связанной стороны в течение финансового года превысила 250 000 евро, то вместо Локального файла налогоплательщик может подготовить упрощенную документацию по трансфертному ценообразованию с описанием транзакций, к которым применим упрощенный подход.

В соответствии с Постановлением Правительства 677 параграф 18.2 услуги классифицируются как услуги с низкой добавленной стоимостью и могут документироваться с упрощенным порядком ценообразования, если соблюдены следующие критерии:

• Услуги носят вспомогательный характер.
• Услуги не являются частью основной деятельности международной группы, но при этом вышесказанное не должно исключать ситуацию, когда услуги с низкой добавленной стоимостью являются частью основной деятельности транснациональной корпорации, которая оказывает такие услуги другим коммерческим лицам в той же транснациональной группе предприятий.
• Предоставление услуг не требует применения уникальных и ценных нематериальных активов, и такие нематериальные активы от предоставления таких услуг не создаются.
• Оказывая услуги, налогоплательщик не принимает на себя и не контролирует какие-либо значительные риски, связанные с услугами, предоставление которых создает любой подобный риск для налогоплательщика.

При соблюдении вышеуказанных критериев с налоговой точки зрения уровень налога до 5 % может быть оправдан и упрощенная документация (не содержащая отдельного сравнительного анализа) может быть достаточной для соответствия трансфертному ценообразованию.

Ценообразование для целей налогообложения

Латвийские налогоплательщики могут обратиться в ГНС для заключения Соглашения о ценообразовании для целей налогообложения (СЦН), которое регулируется Постановлением № 802. СЦН является административным инструментом, выдаваемым ГНС налогоплательщикам и описывающим условия трансфертного ценообразования и методологию транзакций со связанными сторонами на максимальный срок до 5 лет.

Такая возможность предоставляется компаниям, чей годовой объем сделок с иностранными связанными компаниями предположительно превышает 1 430 000 евро.

Сбор за подачу заявки на получение СЦН в размере 7114 евро оплачивается ГНС следующим образом:

• 20 % – при подаче заявки в ГНС,
• 80 % – после того, как ГНС вынесет официальное решение о применении СЦН к налогоплательщику.

Если ГНС откажет применить СЦН к налогоплательщику, то ГНС оставляет за собой право не возвращать авансовый платеж в размере 20 %.

Правила, регламентирующие применение Закона о подоходном налоге с предприятий, устанавливают, что Рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых администраций могут применяться для целей трансфертного ценообразования в Латвии.

Правила недостаточной капитализации применяются для выплат процентов, превышающих установленный уровень.

Существует такой метод выплаты процентов в размере до 3 млн евро: соотношение задолженности к собственному капиталу 4:1 (процент пропорционален превышению средней суммы обязательств над суммой, равной четырехкратному акционерному капиталу, на момент начала налогового года за вычетом любого резерва по переоценке).

Второй метод (30 % от прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (ПДПНА)) применяется для выплат процентов, превышающих сумму 3 млн евро.

Все проценты, которые превышают эту сумму, следует суммировать с базой налогообложения.

Нижеуказанные выплаты процентов не подпадают под правила недостаточной капитализации:

• Проценты, выплаченные по займам у кредитных организаций-резидентов Латвии, государств-членов ЕЭЗ или стран, которые имеют действующие договоры об избежании двойного налогообложения с Латвией.
• Проценты, выплаченные Казначейству Латвии, Организации по финансированию развития, банку Nordic Investment Bank, Европейскому банку реконструкции и развития, Европейскому инвестиционному банку, Банку развития Европейского совета или Группе Всемирного банка.
• Проценты, выплаченные по долговым ценным бумагам Латвии и ЕЭЗ, которые находятся в публичном обращении.
• Затраты на выплату процентов, которые прямо или косвенно были выплачены государственным финансовым организациям, внешнеторговым организациям или организациям, предоставляющим гарантии, в стране, с которой заключен действующий договор об избежании двойного налогообложения с Латвией.

Режим КИК в настоящее время применяется к акционерам-физическим лицам. См. раздел Налоги физических лиц в Латвии.

Закон о подоходном налоге с предприятий требует, чтобы латвийская компания, владеющая значительным количеством акций в иностранной компании (владеющая более, чем 50 % акций иностранной компании прямо или косвенно или имеющая право на более 50 % ее прибыли) оплачивала подоходный налог с предприятий пропорционально своей доле, если такая иностранная компания не является искусственно созданной (фиктивной), чтобы получать преимущества от налогообложения прибыли и при этом не вести существенной хозяйственной деятельности в КИК. При соблюдении этих условий любая полученная КИК прибыль, которая находится или зарегистрирована в налоговом убежище, облагается в Латвии налогом, начиная от первого евроцента, в то время как КИК, зарегистрированная в каком-либо ином месте, не будет платить подоходный налог с предприятий, если только ее прибыль не превышает 750 000 евро и ее пассивный доход не превышает 75 000 евро.