Директива ЕС по трансграничным налоговым соглашениям (DAC6)

Цель DAC6 заключается в обеспечении прозрачности и честности в налогообложении, а также в противодействии уклонению от налогов. Несоблюдение DAC6 может означать наложение санкций согласно местному законодательству в странах ЕС и репутационные риски для предприятий, физических лиц и посредников.

После того, как Правила вступят в полную силу в Латвии (т. е. с 1 января 2021 года), будет необходимо представлять информацию в Государственную налоговую службу в течение 30 дней после первой из следующих дат:

• на следующий день после того, как подлежащее отчетности трансграничное соглашение доступно для ввода в действие,
• на следующий день после того, как подлежащее отчетности трансграничное соглашение готово к выполнению,
• когда будет сделан первый шаг по выполнению подлежащего отчетности трансграничного соглашения или
• (только при наличии посредника) в случае, когда посредник оказывает помощь или дает консультации.

В соответствии с DAC6 отчетность по соглашению подается, если:

• соглашение соответствует определению трансграничного сотрудничества и
• соглашение соответствует, по крайней мере, одному из критериев А-Е, указанных в Приложении IV Директивы DAC6.

Сфера налогообложения, согласно законодательству Латвии, полностью соответствует Директиве DAC6 и применима ко всем налогам, кроме социальных отчислений, НДС, таможенных пошлин и акцизов.

В соответствии с DAC6 трансграничное соглашение определяется как соглашение, охватывающее более одного государства-члена ЕС или государство-член ЕС и третью страну. Отличительными особенностями можно считать такие, которые проверяются на основную прибыль и создают обязательство по отчетности, но не создают обязательств по проверке основной прибыли.

Постановление Кабинета министров Латвии о Правилах обязательного раскрытия информации приводит такое же определение соглашений по трансграничному сотрудничеству, что и Директива DAC6. В соответствии с Директивой законодательство по обязательному раскрытию информации в Латвии не применяется по отношению к национальным соглашениям.

В порядке реализации инициативы ОЭСР Директива Совета Европы (ЕС) 2016/881, заменяющая собой Директиву 2011/16/EU в части, касающейся обязательного автоматического обмена информацией в области налогообложения, вступила в силу 25 мая 2016 года. В соответствии с этой Директивой Латвия является участником механизма обязательного автоматического обмена информацией в области налогообложения и внедрила у себя отчетность по трансграничному сотрудничеству, когда Кабинет министров принял Постановление № 397 от 4 июля 2017 года.

Латвия преобразовала Единый стандарт по обмену налоговой информацией ОЭСР а также Директиву Совета Европы 2014/107/EU, изменившую Директиву 2011/16/EU в части обязательного автоматического обмена информацией в области налогообложения, включив их в национальное законодательство. Латвийские финансовые учреждения, участвующие в системе автоматического обмена налоговой информацией, обязаны докладывать определенную информацию о доходах и активах нерезидентов-владельцев некоторых счетов налоговым органам Латвии.

В ходе разработки нового Закона о подоходном налоге с предприятий Латвия уже начала применять некоторые правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD 1 и 2) (а именно: ограничения вычета процентов, общее правило, направленное против уклонения от уплаты налогов, правила противодействия гибридным схемам снижения налоговой нагрузки).

Закон о подоходном налоге с предприятий полностью повторяет ограничения вычета процентов, принятые ATAD. Другими словами, если расходы налогоплательщика по выплате процентов за финансовый год превышают 3 млн евро по задолженностям или финансовому лизингу у сторон, не являющихся кредитными учреждениями, (финансовые институты) Латвии, ЕЭЗ или страны, имеющей действующий договор об избежании двойного налогообложения с Латвией, то база налогообложения прибыли предприятий должна включать в себя любые выплаты процентов свыше 30 % от ПДПНА налогоплательщика.

В соответствии с Законом о подоходном налоге с предприятий в Латвии сквозное движение дивидендов не освобождает от уплаты подоходного налога с предприятий в случаях, когда с этой целью налогоплательщик создает связанную компанию или совершает сделку, главной целью которой является освобождение от налогообложения дивидендов, которое оговорено Законом о подоходном налоге с предприятий или Законом о подоходном налоге с населения.

Положения Закона о подоходном налоге с предприятий в Латвии требуют, чтобы налогоплательщик нейтрализовал последствия гибридных схем путем увеличения базы налогообложения. Предлагается проводить вторичную корректировку, помимо первой корректировки (вторая корректировка будет проводиться в случае, когда другая сторона транзакции, не являющаяся государством-членом ЕС, и не предпринявшая мер по нейтрализации гибридных схем, не осуществила первичной корректировки).

Чтобы избежать двойных вычетов, положения Закона о подоходном налоге с предприятий предписывают, чтобы в случае, когда обе участвующие в транзакции страны являются членами ЕС, получатель платежа увеличил свою базу налогообложения на соответствующую сумму вычета согласно закону страны плательщика. Если другая страна не является членом ЕС, компания в стране-члене ЕС должна будет вынести решение по гибридной схеме независимо от статуса плательщика/получателя платежа.

Для нейтрализации вычета без его включения ответственность за увеличение базы налогообложения должна возлагаться на плательщика, если компании обеих стран зарегистрированы в ЕС. Если плательщик находится в стране, не являющейся членом ЕС, то получатель платежа в ЕС должен обеспечить, чтобы такой платеж был включен в налогооблагаемую базу.

Цепочка транзакций оговаривается специальными правилами в случае, когда компания страны-члена ЕС технически не создает гибридной схемы, но можно предполагать, что такая цепочка может привести к возникновению гибридной схемы в стране, не являющейся членом ЕС, т. е. платеж получен, включен в налогооблагаемую базу и зачтен другим платежом в рамках этой же транзакции в стране, не являющейся членом ЕС, что приводит к двойному налогообложению. Налогоплательщик страны-члена ЕС должен исключить описанную ситуацию путем внесения в базу налогообложения вычета, сделанного в стране, не являющейся членом ЕС, с целью компенсирования гибридных схем.

Положения Закона о подоходном налоге с предприятий также обязывают налогоплательщика увеличить базу налогообложения на величину дохода от неустановленного иностранного ПП, кроме того, имеются отдельные правила для прозрачных (гибридных) подразделений.

Гибридная схема снижения налоговой нагрузки сама по себе приводит к распределение вменённой прибыли, которая должна быть включена в налоговую декларацию за прошлый налоговый период финансового года.

Латвия завершила процесс принятия положений ATAD 1. Новые правила налогообложения активов, которые налогоплательщик бесплатно перемещает за рубеж, включены в Закон о подоходном налоге с предприятий. В налогооблагаемую базу не должны включаться любые активы, которые налогоплательщик бесплатно перемещает в другую страну и распоряжается ими в течение периода длительностью до 12 месяцев:

• в виде финансирования ценных бумаг,
• в виде залога,
• для обеспечения требования о достаточности капитала (так называемая «пруденциальный капитал») или
• для управления ликвидностью.

Законодательство Латвии содержит необходимые ссылки на Постановление ЕС № 651/2014, которое обеспечивает соответствие интенсивности финансирования ЕС правилам ЕС по оказанию государственной помощи. В настоящее время Европейская комиссия не ведет расследований, касающихся налогового законодательства Латвии.

Латвия имеет действующий Договор об избежании двойного налогообложения с 61 страной и продолжает развивать свою сеть налоговых соглашений. Латвия подписала Многостороннюю конвенцию с Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) о взаимной административной помощи в вопросах налогообложения.

Латвия также подписала межправительственный договор с правительством Соединенных Штатов Америки относительно внедрения налоговой отчетности и порядка удержания налогов у источника доходов, оговоренные в Законе о налоговом соответствии иностранных счетов. 2 апреля 2014 года Казначейство США объявило, что межправительственный договор «вступил в силу», и 27 июня 2014 года Казначейство США и Латвия подписали и опубликовали Межправительственный договор.