Информация о доходе от трудовой занятости, о компенсационных выплатах из собственного капитала, о доходе от хозяйственной деятельности, от дивидендов и др.

Доход от трудовой занятости

Ежемесячное применение ПНН работодателем

Работодатели обязаны применять ставку ПНН в зависимости от лимита ежемесячного дохода, который рассчитывается путем деления лимита годового дохода на 12, например:

Работник подал зарплатную налоговую книжку и уплачивает латвийские ОВГСС.	Работодатель применяет ПНН в размере 20% к ежемесячному брутто-доходу до 1667 евро.	К излишку свыше 1667 евро работодатель применяет ПНН в размере 23%, но не применяет верхний предел или высшую ставку.
Работник уплачивает латвийские ОВГСС, но не подал зарплатную налоговую книжку.	Весь доход облагается ПНН по ставке 23%.
Работник подал зарплатную налоговую книжку, имеет иностранный сертификат А1 и не уплачивает латвийские ОВГСС.	Работодатель применяет ПНН в размере 20% к ежемесячному брутто-доходу до 1667 евро.	К любой части дохода свыше 1667 евро, но меньше 6508.33 евро работодатель применяет ПНН в размере 23%, а к остатку – ПНН в размере 31%.
Работник не подал зарплатную налоговую книжку, имеет иностранный сертификат А1 и не уплачивает латвийские ОВГСС.	Работодатель применяет ПНН в размере 23% к ежемесячному брутто-доходу до 6508.33 евро.	К остатку работодатель применяет ПНН в размере 31%.

Работник может по своему желанию потребовать от работодателя облагать ПНН по ставке 23% доход, который согласно закону облагается по ставке 20%.

Ежегодное применение ПНН физическими лицами

Физическое лицо, чей годовой доход превышает 78 100 евро (в 2022 году), обязано подавать годовую декларацию по подоходному налогу. Данная обязанность распространяется также на самозанятых физических лиц или обязанных доплатить ПНН вследствие неправильного применения льгот или налоговых ставок. Физическое лицо вправе добровольно подать налоговую декларацию, чтобы запросить возврат переплаченных налогов. Латвийская налоговая администрация в 2023 году введет автоматизированное решение для возврата переплаты по ПНН физическим лицам, которые не подали налоговую декларацию за 2022 год до сентября 2023 года, при выполнении следующих критериев:

• автоматический возврат переплаты по ПНН будет происходить только в определенных случаях, например если не использовалась налоговая льгота, о которой известно налоговой администрации;
• прогрессивные ставки ПНН.

Физические лица обязаны применять прогрессивные ставки ПНН к своему облагаемому налогу. При оценке применимых ставок необходимо учитывать весь облагаемый доход, в том числе облагаемый по фиксированным налоговым ставкам.

Для тех, кто уплачивает латвийские ОВГСС и НС со всего своего дохода, применяя ПНН по ставке 31%, подача годовой декларации о доходах является официальной процедурой для получения компенсации дополнительно начисленного ПНН за счет уже уплаченного НС. Таким образом, максимальная эффективная ставка ПНН для плательщиков НС со всего своего дохода составляет те же 23%. В противном случае физические лица, не уплачивающие ОВГСС и НС со всего своего дохода, страдают, поскольку обязаны уплачивать дополнительный налог.

Льготы и дифференцированный необлагаемый минимум (ДНМ)

В 2022 году работодатель обязан применять ДНМ, прогнозируемый СГД, к работникам, которые подали зарплатные налоговые книжки, кроме случаев, когда работник предпочел не применять ДНМ. Применяемый прогнозируемый размер ДНМ СГД сообщает работодателям посредством Системы электронного декларирования (СЭД).

Для расчета ПНН работодателю разрешено удерживать часть ОВГСС, уплачиваемую работником.

В 2022 году за каждого иждивенца можно потребовать ежемесячный необлагаемый минимум в размере 250 евро.

Каждый необлагаемый минимум применяется к доходу работников, облагаемому ПНН по ставке 20%.

Работник вправе по своему желанию потребовать от работодателя не применять ежемесячный необлагаемый минимум. Такое требование следует отправлять посредством Системы электронного декларирования.

Закон о ПНН освобождает от уплаты налога любой доход от реализации опционов на покупку акций при условии соответствия следующим критериям. С 2021 года законодатель изменил режим благоприятствования, сократив обязательный период нахождения акций в собственности с 3 лет до 1 года.

• В течение данного минимального периода у работника должен быть заключен трудовой договор с предприятием или связанной с ним компанией.
• План опционов на покупку акций предусматривает минимальный период удержания продолжительностью 1 год.
• Работодатель предоставил СГД предусмотренную законом информацию об условиях плана опционов на покупку акций в течение 2 месяцев после его предоставления согласно Закону о ПНН.
• Компания не выдавала работнику займы, которые остались неоплаченными до реализации опционов на покупку акций.

Применение режима благоприятствования возможно, если реализация опционов на покупку акций состоялась не позднее 6 месяцев после прекращения трудовых отношений между работником и компанией.

Если на момент реализации опционов на покупку акций у физического лица нет трудового договора с предприятием, которое их предоставило, или со связанным предприятием (например, физическое лицо уволено), работодатель обязан уплатить ОВГСС по ставке, применяемой на момент прекращения трудовых отношений.

При расчете облагаемого дохода от основной деятельности расходы на хозяйственную деятельность, не превышающие 80% от совокупного дохода физического лица от основной деятельности, можно списать как расходы на основную деятельность, а оставшиеся 20% облагаются. В то же время некоторые виды расходов можно полностью включать в расходы на хозяйственную деятельность, не применяя установленный законом предел.

Убытки от хозяйственной деятельности (отрицательный доход без учета потолка 80% от расходов на хозяйственную деятельность) можно засчитать в хронологическом порядке в облагаемый доход от хозяйственной деятельности в последующие три налоговых года, применяя потолок в размере 80%.

Прирост капитала, возникший при реализации капитальных активов, облагается по ставке 20%. В капитальные активы входят: недвижимость, акции, удостоверения инвестиционных фондов, долговые обязательства и интеллектуальная собственность.

Недвижимость

Латвийские налоговые резиденты (физические лица) и нерезиденты могут быть освобождены от уплаты налога за доход от продажи недвижимости в Латвии, если:

• недвижимость находилась в собственности минимум 60 месяцев и зарегистрирована как основное место жительства продавца в течение минимум 12 месяцев до продажи на протяжении 60 месяцев;
• недвижимость находилась в собственности минимум 60 месяцев и являлась единственной недвижимостью налогоплательщика более 60 месяцев до продажи, или
• доход от продажи единственной недвижимости в течение 12-месячного периода реинвестирован в другую недвижимость, исполняющую ту же функцию.

Доход от дивидендов, процентный доход, отчуждение облигаций и доход от договоров страхования жизни и частных пенсионных фондов облагаются по ставке 20%. Данный вид дохода необходимо декларировать и облагать ПНН посредством годовой декларации о доходах, кроме случаев, когда доход выплачивается латвийским налогоплательщиком, который уже удержал ПНН по месту выплаты.

ПНН в размере 0% облагаются дивиденды, выплаченные компанией, которая зарегистрирована в Латвии/ЕС/ЕЭЗ или в другой стране, при наличии доказательств удержания ПНП или ПНН по месту выплаты.

В любом случае дивиденды, полученные из «налоговых гаваней» и от плательщиков налога на микропредприятия, облагаются ПНН по ставке 20%.

Доход, полученный от существенного участия в контролируемых иностранных предприятиях, облагается ПНН по прогрессивной ставке. Это относится к налоговым резидентам Латвии, которые прямо или косвенно владеют минимум 25% уставного, акционерного капитала или прав голоса в иностранном предприятии, либо каким-то иным способом (например, по договору) получили право на существенную долю распределенной прибыли, или имеют возможность влиять на решения о политике распределения прибыли иностранного предприятия. Исключением является участие в таких иностранных предприятиях посредством публичной компании, котирующейся на регулируемом рынке ЕС/ЕЭЗ.