Помогая клиентам готовить годовые декларации доходов (ГДД), мы сталкиваемся с различными неясностями, связанными с применением закона «О подоходном налоге с населения», которые мы регулярно выясняли в СГД. В настоящий момент мы получили пояснение СГД об обязанности подавать ГДД в различных ситуациях, в том числе о льготах по доплате ПНН и подаче ГДД.
Применение ПНН к доходам от оплачиваемой работы в странах ЕС
Согласно закону о ПНН, доходы от оплачиваемой работы, которые налоговый резидент Латвии получил в стране ЕС/ЕЭЗ или стране конвенции
1, не облагается ПНН, если они обложены подоходным налогом в соответствующей зарубежной стране.
2 Если ко всем доходам от оплачиваемой работы уже применён ПНН, т.е. нет видов необлагаемого дохода или необлагаемых льгот, тогда вопросов по применению этой нормы не возникает. Однако существует неясность, как действовать в случаях, когда налоговый резидент Латвии получил также такие доходы от оплачиваемой работы, которые в соответствующей стране не облагаемы. Ранее СГД высказывал мнение, что доход от оплачиваемой работы за рубежом надо детально анализировать и что к необложенной части надо применять ПНН согласно нормативным актам Латвии. А именно, налог можно не доплачивать, если согласно регулированию Латвии вид дохода является необлагаемым, но налог надо доплачивать, если доход в Латвии не является необлагаемым (например, возмещение стоимости проживания).
Согласно новейшему пояснению СГД можно считать, что доход от оплачиваемой работы подлежит обложению подоходным налогом и в случаях, когда этот доход включает в себя также необлагаемые виды доходов. А именно, нет необходимости детально анализировать все виды доходов от оплачиваемой работы в соответствии с нормативными актами Латвии. Для применения освобождения существен только факт, что доход от оплачиваемой работы обложен подоходным налогом в соответствии с нормативными актами соответствующей страны.
Это означает, что резидентам Латвии, работающим в странах ЕС/ЕЭЗ или в странах конвенции, не надо доплачивать ПНН в Латвии за доходы от оплачиваемой работы за рубежом, к которым в зарубежной стране не применён ПНН.
Вознаграждение члена правления
К вознаграждению члена правления применяют такие же налоги, как к доходам от оплачиваемой работы. Однако члены правления могут получать доходы не только на основании трудового договора, поэтому возникает вопрос, как в случае, когда резидент Латвии получил доходы как член правления в стране ЕС/ЕЭЗ или стране конвенции, к этим доходам относится такое же освобождение от ПНН как к доходам от оплачиваемой работы согласно части седьмой статьи 24 закона о ПНН? Если так, тогда все доходы члена правления не облагаются ПНН в Латвии, если они обложены подоходным налогом за рубежом. Однако, если вознаграждение члена правления не является доходом от оплачиваемой работы, тогда может возникнуть обязанность доплатить ПНН в Латвии, если за рубежом применена меньшая ставка ПНН, чем в Латвии.
Согласно пояснению СГД, так как часть 21 статьи 8 закона о ПНН устанавливает, что налог на зарплату платят с вознаграждения члена правления, тогда к ним относятся те же самые освобождения, как и к доходам от оплачиваемой работы. Таким образом, риск доплаты ПНН не возникает, если вознаграждение члена правления получено и было подвержено обложению налогом в стране ЕС/ЕЭЗ или стране конвенции.
Обязанность подачи ГДД
До сих пор существовало несколько неясностей об обязанности подавать ГДД в таких ситуациях:
|
Ситуация
|
Неясность
|
Мнение СГД
|
|
Резидент Латвии в стране ЕС/ЕЭЗ получил доходы от оплачиваемой работы (согласно нормативным актам соответствующей страны), которые в 2018 году превысили 4 000 евро.
|
Часть первая статьи 20 закона о ПНН устанавливает, что возникает обязанность подать ГДД, если необлагаемые доходы превышают 4 000 евро (с 1 января 2019 года – 10 000 евро).
|
Обязанность подачи ГДД не возникает, так как считается, что весь доход от оплачиваемой работы в ЕС/ЕЭЗ подлежит обложению подоходным налогом в соответствующей стране.
|
|
Резидент Латвии получил доход от оплачиваемой работы, который не превышает установленный максимальный размер объекта обязательных взносов, установленный законом «О государственном социальном страховании». Таким образом это лицо не должно пересчитать ПНН и налог солидарности (НС).
Получен также доход от зарубежных дивидендов и процентов, который вместе с доходами от оплачиваемой работы, превышает максимальный размер объекта обязательных взносов, установленный законом «О государственном социальном страховании».
|
Часть пятая статьи 19 закона о ПНН устанавливает, что, если доходы в таксационном году превышают максимальный размер объекта обязательных взносов, установленный законом «О государственном социальном страховании», тогда ГДД подаётся с 1 апреля до 1 июля.
Эти нормы по существу дают возможность Государственному агентству социального страхования пересчитать НС и ПНН после подачи сообщения работодателем. Таким образом, если зарплата не превышает максимальный размер объекта обязательных взносов, установленный законом «О государственном социальном страховании», нет основания для продленного срока подачи ГДД.
|
В этом случае срок подачи ГДД действительно с 1 апреля до 1 июля, хотя нет необходимости пересчитывать НС.
|
|
Резидент Латвии – плательщик НС.
|
Часть пятая статьи 19 закона о ПНН устанавливает, что, если доходы в таксационном году превышают максимальный размер объекта обязательных взносов, установленный законом «О государственном социальном страховании», тогда ГДД подаётся с 1 апреля до 1 июля.
У лица возникает обязанность доплатить ПНН, так как применима ставка ПНН – 31,4% и доплате ПНН надо покрыть 10,5 процентных пункта от НС и ему фактически не следует возникнуть.
|
ГДД не подаётся в обязательном порядке, если часть НС покрывает доплату ПНН. А именно, если у плательщика НС не возникает доплата ПНН, тогда ГДД подавать необязательно.
Всё же рекомендуем плательщикам НС удостовериться в доплате/переплате, войдя в свой счёт СЭД и подготовив свою ГДД в соответствии с данными, имеющимися в распоряжении СГД.
|
__________________________________________
1 Страна, имеющая действующую налоговую конвенцию с Латвией
2 Часть седьмая статьи 24 закона о ПНН
