С 2018 года изменения в законодательном регулировании трансфертного ценообразования (ТЦ) предусматривают возможность для СГД штрафовать налогоплательщиков (НП) за нарушение требований ТЦ. В данной статье – о том, в каких случаях СГД может воспользоваться данным правом, о принципах определения величины штрафа и его соразмерности.
Пересмотренные требования к документации ТЦ
Поправками к статье 152 закона «О налогах и пошлинах», которые применяются к сделкам, заключенным с отчетного периода, начавшегося в 2018 году, и в которых требования к документации ТЦ изложены в новой редакции, предусматривается подготовка специфической документации, содержащей сведения, которые необходимы для того, чтобы описать хозяйственную деятельность НП и специфику сделок между связанными сторонами, а также идентифицировать определение ТЦ и оценить соответствие НП положениям нормативно-правовых актов, регулирующих ТЦ.
Применение штрафа
Поправками предусматривается также ответственность за нарушение требований к документации ТЦ. СГД вправе оштрафовать НП в отсутствие возможности убедиться в том, что цена (стоимость) контролируемой сделки между связанными сторонами определена согласно рыночной цене (стоимости). Штрафные санкции относятся к двум видам нарушений – невыполнению или ненадлежащему выполнению. А именно, штраф может применяться, если НП –
- просрочил подачу документации ТЦ;
- не указал в документации требуемую информацию.
Регулированием подготовки и подачи ТЦ
1 предусматривается размер штрафа –
- до одного процента от суммы контролируемой сделки;
- но не более 100 000 евро.
Разъяснение о применении штрафа
Чтобы понять, как определяется размер конкретной санкции, если нарушение затрагивает несколько контролируемых сделок, компания PwC обратилась к СГД с просьбой предоставить разъяснение.
В своем ответе СГД указала следующее:
- штраф может рассчитываться от суммы каждой контролируемой сделки, о которой необходимо подготовить документацию ТЦ и которая включена в доходы или расходы соответствующего отчетного года, если о данной сделке в установленный законом срок не подана документация ТЦ или если в документации ТЦ не указана существенная информация, что не позволяет удостовериться в соответствии цены (стоимости) сделки рыночной цене (стоимости);
- штраф за каждую контролируемую сделку не может превышать 100 000 евро;
- если нарушение затрагивает несколько контролируемых сделок, штраф может суммироваться и в совокупности за данные сделки может превышать 100 000 евро.
Пример ситуации
Если в связи с заключенными в отчетном году тремя контролируемыми сделками в разных категориях у НП возникла обязанность подготовить и представить СГД местную документацию ТЦ в течение 12 месяцев после окончания отчетного года, однако НП по разным причинам не выполнил свою административную обязанность и не представил данную документацию, то максимальный штраф в этой ситуации, применимый к НП, может достигать 300 000 евро.
Важно отметить, что в такой ситуации СГД помимо примененного штрафа в ходе налоговой ревизии (аудита) фактически сможет провести и коррекцию ТЦ.
Разъяснение о соразмерности штрафа
Помимо этого, СГД в своем ответе обратила внимание на доклад (
аннотацию) об оценке первоначального влияния проекта поправок к закону «О налогах и пошлинах» и указала, что при создании данной санкционной нормы права законодатель оценил предел определения штрафа, придя к заключению, что объем ответственности за существенное нарушение требований к подготовке документации ТЦ или несоблюдение срока подачи документации ТЦ является соразмерным, поскольку от суммы контролируемой сделки зависит размер ПНП, не уплаченного в государственный бюджет. Размер санкции значительно меньше в сравнении с риском, которому контролируемая сделка подвергает государственный бюджет при наступлении риска ТЦ.
Согласно принципу правового государства, штраф должен быть соразмерным. Если назначен несоразмерно крупный штраф, он должен быть отменен. Однако проблему создает то обстоятельство, что в применении штрафа ясно не определено, в каких случаях он может считаться соразмерным и от какой суммы его можно считать несоразмерно крупным.
Несмотря на отсутствие статистики штрафных санкций, примененных за нарушение требований закона относительно ТЦ, в публичном доступе в настоящий момент, мы очень надеемся, что СГД будет объективно оценивать уровень риска, а так же будет соизмерять его с нарушением, и что данный инструмент будет служить лишь превентивной мерой, удерживающей НП от нарушений ТЦ.
________________________________
1 Часть четырнадцатая статьи 152 закона «О налогах и пошлинах»
