Налогоплательщикам не хватает ясности в применении освобождения от НДС культурных мероприятий, установленного пунктом 17 части первой статьи 52 закона об НДС. В этой статье – о данных Министерством финансов пояснениях и ситуации в Евросоюзе.
Необлагаемые услуги
Согласно закона об НДС налогом не облагают следующие поставки товара и услуги:
-
театральные и цирковые представления;
-
концерты;
-
предназначенные для детей представления, представления самодеятельных художественных коллективов и мероприятия, устраиваемые в благотворительных целях;
-
посещения признанных государством музеев, библиотек, выставок, зоологических и ботанических садов и устраиваемых ими культурных и культурно-просветительских мероприятий;
-
услуги по обеспечению публичной доступности и использования информации, находящейся на хранении в библиотеках.
Внутренние налогоплательщики, которые осуществляют только такие сделки, имеет право не регистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД.
В части второй статьи 52 закона об НДС установлено, что освобождение от НДС для этих услуг применяют также лица, не являющиеся публичными лицами, если при оказании их не получается систематически прибыль. Если прибыль получена, освобождение применяется в случаях, когда прибыль направлена или вложена для усовершенствования оказания этих услуг.
Формулировка «также лица, не являющиеся публичными лицами» указывает на то, что освобождение без каких-либо дополнительных ограничений могут использовать именно публичные лица, которыми согласно статье 1 Закона о государственном управлении являются Латвийская Республика как первичное юридическое лицо публичного права и производные публичные лица. Производное публичное лицо – самоуправление или другое публичное лицо, созданное законом или на основании закона.
Таким образом, если цель организатора мероприятия – получить прибыль от проведения культурного мероприятия и, если полученная прибыль не используется на обеспечение культурных мероприятий в дальнейшем, организатор обязан зарегистрироваться в регистре плательщиков НДС СГД.
Пояснение Министерства финансов
Согласно пояснению министерства, если условия части второй статьи 52 закона об НДС не исполнены, к таким культурным мероприятиям применяют основную ставку НДС. Следовательно, если в результате мероприятия возникает прибыль, чтобы применить освобождение от НДС, эту прибыль нельзя разделять участникам предприятия, акционерам или кому-либо другому. Полученную прибыль надо использовать в дальнейшем для обеспечения или усовершенствования необлагаемого культурного мероприятия. Напротив, если цель предприятия – получать прибыль от проведения культурных мероприятий, и прибыль разделяется участникам предприятия, тогда входная плата на такое мероприятие должна включать НДС.
Ситуация в Евросоюзе
Исследование Европейской комиссии показало, что до 1 января этого года по крайней мере часть посещений культурных мероприятий не облагали НДС 12 стран (включая Латвию) из 28 стран ЕС.
1 Однако следует указать, что в большинстве стран, в которых освобождение введено, его могут применять только организации, которым оказание этих услуг делегировано государством.
Дополнительно к этому освобождению несколькие страны ввели пониженную ставку НДС, например:
-
Бельгия на культурные мероприятия 6% (основная 21%);
-
Чехия 15% (основная 21%);
-
Германия 7% (основная 19%);
-
Ирландия 13,5% (основная 23%);
-
Хорватия на киносеансы 5% и на концерты 13% (основная 25%);
-
Италия 10% (основная 22%).
B Литве и в Эстонии к культурным мероприятиям также применяют основную ставку (соответственно 21% и 20%). Печальный вывод – в странах Балтии культурные мероприятия не в приоритете.
_______________________________
1 Еврокомиссия: «Применяемые в странах ЕС ставки НДС» – ситуация на 1 января 2019 года
