В настоящий момент предприятия разрабатывают множество различных методов привлечения, мотивации и удержания клиентов и работников. Эти методы обычно влекут за собой затраты, которые в свою очередь следует оценить с точки зрения правильного применения налогов. Ранее мы писали о расходах на мероприятия по лояльности клиентов здесь.1 В этой статье - о том, какие налоговые вопросы могут относиться к специальным скидкам, которые предприятие предоставляет своим работникам.
Описание ситуации
Предприятия розничной торговли и производители, а также поставщики услуг обычно предлагают своим работникам специальные скидки на продукцию, которую они продают/производят, и оказываемые услуги. Нередко эти скидки даже больше, чем для клиентов предприятия – это может быть просто более высокая скидка или возможность быстрее собрать пункты лояльности. В любом случае, сравнение выгоды для работников и клиентов показывает, что работники получают большие скидки на один и тот же продукт или услугу.
Регулирование подоходного налога с населения
Согласно закону «О подоходном налоге с населения» (ПНН)
2 и соответствующим правилам КМ
3 ПНН облагаются все выгоды, предоставленные на основании трудовых отношений работнику и членам его семьи. Публично доступна справка СГД,
4 в которой высказано мнение, что скидки работникам также являются выгодой, которую они получают на основании трудовых отношений. Из справки следует, что любые скидки работникам облагаются ПНН. Однако в правилах КМ дополнительно упомянуто, что ПНН уплачивается за рыночную стоимость соответствующего товара или услуги.
5 Одним из простейших принципов применения ПНН было бы установить разницу между выгодами, выделенными клиентам или рыночной стоимостью и выгодами, выделенными работникам – ПНН тогда был бы применим только к этой разнице. Такое мнение нам устно высказали также представители Министерства финансов.
Практическое применение ПНН
Конечно, на практике может быть не так просто произвести сравнение между рыночной стоимостью и предоставленной работникам скидкой, особенно в случае, если в пределах одного предприятия скидки очень различны.
По нашему мнению, предприятиям, для которых такая система актуальна и у которых система скидок не сложна, следовало бы рассчитать ПНН на разницу между скидками, предоставленными клиентам и работникам. Это было бы самым надёжным подходом, чтобы уменьшить риск ПНН.
Если система сложнее, тогда было бы необходимо её детально рассмотреть, чтобы понять, возможно ли и как определить рыночную стоимость скидок. В результате этой оценки следовало бы создать также т.н. файл защиты (defence file), который подобно документации трансфертных цен обосновывал рыночную стоимость предоставленных льгот. Этот документ безусловно поможет в переговорах с СГД, если предприятие подвергнется аудиту ПНН.
________________________________________________
2 часть вторая статьи 8 закона о ПНН
3 пункт 181 правил КМ № 899 «Порядок применения норм закона «О подоходном налоге с населения»
5 пункт 183 4 правил КМ № 899 «Порядок применения норм закона «О подоходном налоге с населения»
