Продолжение статьи, опубликованной в предыдущих Кратких сообщениях.
Уточнение норм закона об НДС в соответствии с Директивой 2006/112/EK и практикой Суда Европейского союза (СЕС)
Так как в аннотации законопроекта не упомянуто применение НДС к услугам страхования, только редакционные, т.е., без изменений по существу объёма применения освобождений, уточнения внесены в пункт 20 части первой статьи 52 закона об НДС, который предусматривает применение освобождения от НДС к услугам страхования и перестрахования, в том числе к связанным услугам, которые оказывает посредник страхования или перестрахования, или посредник дополнительного обслуживания страхования.
Согласование норм закона об НДС с интерпретацией СЕС по освобождению от НДС сделок в пределах группы независимых лиц
В своём решении от 21 сентября 2017 года в деле C-326/15 Банк DNB и по делу C-605/15 Aviva, интерпретируя установленное подпунктом “f” пункта 1 статьи 132 Директивы 2006/112/EK освобождение от НДС услуг, оказанных в рамках группы независимых лиц (ГНЛ), СЕС указал, что освобождение не относится к группам, участники которых осуществляют хозяйственную деятельность в области страхования и финансов, а также трансграничные сделки.
Поэтому внесены изменения в статью 52 закона об НДС и принята новая статья 521, которая вступила в силу 1 июля этого года, чтобы обеспечить соответствие норм закона об НДС интерпретации СЕС о применении освобождения от НДС к услугам, оказанным в рамках ГНЛ. Основываясь на новую редакцию закона, участниками ГНЛ могут быть лица, которые осуществляют сделки, упомянутые в части первой статьи 52 закона об НДС (за исключением её пункта 2 и пунктов 18 – 25), и участниками ГНЛ могут быть только зарегистрированные внутренние плательщики НДС. Кроме того, стоимостью сделки должна быть её себестоимость, к которой больше нельзя применять корректирующий рыночный коэффициент. Перед образованием ГНЛ будет необходимо письменно уведомить СГД, указав участников ГНЛ и приложив соглашение в письменной форме об услугах, которые ГНЛ планирует оказывать своим участникам.
Изменения для включения в закон об НДС регулирование о введенном в Гражданский закон правовой институт – право застройки (superficies)
Право застройки – это предоставленное по договору наследуемое и отчуждаемое вещное право, которое обеспечивает возможность приобретателю права застройки (правообладателю строительства) строить нежилые здания или инженерные сооружения на земле, принадлежащей другому лицу (собственнику земельного участка) и использовать их как собственнику во время действия этого права. Эти изменения устанавливают, что передача права застройки – облагаемая сделка, облагаемой стоимостью которой является вознаграждение за присуждение этого права (при аукционе правазастройки НДС облагается цена).
Изменения в применении особого режима НДС в сделках импорта товаров (части третья и четвёртая статьи 85 закона об НДС)
Закон об НДС предусматривает, что, выпустив товар для свободного оборота, зарегистрированному плательщику НДС, который получил соответствующее разрешение, можно отложить уплату НДС до момента, когда подаётся декларация НДС за соответствующий таксационный период. А именно, уплата НДС происходит в этом случае при указании НДС в декларации, а не непосредственно уплатой в госбюджет. Учитывая популярность особого режима уплаты НДС при импорте товаров среди плательщиков НДС, а также констатированные СГД нарушения и недобросовестные и мошеннические цели использования этого порядка налогоплательщиками, установлены более строгие критерии, чтобы получить, удержать и аннулировать разрешение применять особый режим НДС в сделках импорта товаров. В дальнейшем СГД будет присваивать разрешение зарегистрированным плательщикам НДС – зарегистрированным клиентам СЭД, которые будут отвечать всем указанным далее критериям:
-
Плательщик НДС занесён в коммерческий регистр или зарегистрирован в СГД как лицо, ведущее хозяйственную деятельность;
-
Плательщик НДС не является филиалом иностранного коммерсанта (юридического лица), или постоянным представительством в Латвии (за исключением кредитных учреждений или страховых обществ);
-
В предыдущие 12 месяцев плательщик НДС осуществлял хозяйственную деятельность на внутренней территории и зарегистрирован в регистре плательщиков НДС в СГД;
-
Материально-технические и финансовые возможности плательщика НДС соответствуют видам хозяйственной деятельности;
-
Плательщик НДС на день подачи заявления не имеет налоговых задолженностей;
-
В предыдущие 12 месяцев плательщик НДС в сроки, установленные нормативными актами, регулирующими налоговую отрасль, подавал налоговую и информационную декларации и годовой отчёт, а также в срок, установленный СГД, предоставил дополнительную информацию, которая необходима для определения суммы налога, уплачиваемого в госбюджет или переплаты налога;
-
У лица, имеющего право представлять плательщика НДС, нет судимости за мошенничество, подделку документов, уклонение от уплаты налогов и приравниваемых к ним платежей или другие преступные деяния, которые могут повлиять на определение размера налога;
-
Должностное лицо зарегистрированного плательщика НДС – юридического лица или зарегистрированный плательщик НДС - физическое лицо – не включено в список лиц риска в соответствии с законом «О налогах и пошлинах».
(окончание в следующих Кратких сообщениях)
