В начале лета приняты долгожданные поправки к закону об НДС1 и изменения правил КМ № 17 от 3 января 2013 года «Применение норм закона об НДС и отдельные требования по уплате и администрированию НДС».2 В этой и следующих статьях – о существенных изменениях в применении НДС.
Изменения для уменьшения административной нагрузки
С 1 января 2021 года вводится единый налоговый счёт, на который несколько налоговых платежей можно будет осуществить одним платежём, кроме того налог можно будет уплатить в госбюджет в течение 23 (ранее 20-ти) дней после окончания таксационного периода. Для налогоплательщиков, чьи налоговые обязательства возникают в связи с особым порядком расчёта и уплаты НДС, установленным статьёй 140.1 закона об НДС за услуги электронной связи, вещания и услуги, оказанные электронным способом, оказанные лицу, который не является плательщиком НДС, сохраняется предыдущий порядок платежа – в течение 20 дней после окончания таксационного периода.
Изменения в связи с введением правовых актов ЕС для сделок с ваучерами
Согласно поправкам, которые вступили в силу 1 июля этого года, в дальнейшем установлен единый подход к различным инструментам (подарочным картам, картам предоплаты и др.), в обмен на которые существует возможность получить товары или услуги. Для этих инструментов будет введён новый термин – ваучер, различая одноцелевые и многоцелевые ваучеры.
Для каждой группы ваучеров предусмотрено различное применение НДС. А именно, выпуская одноцелевой ваучер, т.е. ваучер, в момент издания которого известно место приобретения того товара, к которому ваучер относится, а также известна применяемая ставка НДС, налог на выпуск ваучера и дальнейшую поставку применим как к получению аванса за поставку товара или оказание услуги. Таким образом, получая вознаграждение за выданный одноцелевой ваучер, в целях НДС считают, что в этот момент произошла предусмотренная ваучером поставка товара или оказание услуги, и НДС за этот ваучер надо указать в декларации за тот таксационный период, в который вознаграждение за ваучер получено. «Отоваривание» одноцелевого ваучера не является сделкой в целях НДС.
Полностью противоположный порядок предусмотрен для применения НДС к многоцелевым ваучерам. Издание таких ваучеров или дальнейшая передача не являются облагаемыми сделками. Облагаемой будет только фактическая поставка товара или оказание услуг в обмен на ваучер. Также в соответствии с законом считают, что НДС уже включён в стоимость ваучера.
Так как Директива ЕС 2016/1065 от 27 июня 2016 года, которой введено применение НДС к ваучерам, не установила действий в ситуации, когда конечный потребитель не использовал многоцелевого ваучера в срок его действия, и вознаграждение за ваучер остаётся у торговца, к сожалению, и в национальном законодательстве этот вопрос остаётся незатронутым, оставляя место для различных интерпретаций.
Изменения в статье 27 закона об НДС в связи с введением правовых актов ЕС в э-коммерцию (Директива 2017/2455 от 5 декабря 2017 года)
Чтобы уменьшить административную нагрузку на предприятия и способствовать вовлечению малых и средних предприятий в трансграничные сделки, с 1 июля этого года введён порог для электронных услуг (электронной связи, вещанию, услуг, оказываемых электронным способом) в размере 10 000 евро (общая стоимость трансграничных услуг без НДС), не превышая который, поставщик услуги может выбирать, остаётся ли местом оказания услуги страна ЕС оказывающего услугу, или переходит в страну получателя, как это происходило до сих пор. Кроме того, если налогоплательщик добровольно решил не применять установленный порог, при котором меняется место оказания услуги, и это устанавливается как до сих пор по месту получателя услуги, тогда такой порядок применяется по крайней мере в течение двух календарных лет. Уточнения и ограничения применения порога установлены в новых частях статьи 27 закона об НДС (3,4, и 5 части).
Изменения сделаны также в статье 128 закона об НДС, которая предусматривает к предприятиям, которые оказывают услуги электронной связи, вещания и услуги, оказываемые электронным способом, для выписывания счёта НДС применять правила страны идентификации (страну идентификации устанавливают согласно условиям пункта 2 части первой статьи 1401).
В дальнейшем предприятия, предоставляющие услуги электронной связи, вещания и услуги, оказываемые электронным способом, также могут не регистрироваться в каждой стране ЕС в целях НДС, если они решили использовать особый режим декларирования и уплаты НДС – мини агентство одной остановки (Mini One Stop Shop или MOSS).
Изменения по применению обратного порядка НДС к поставкам металлоизделий и услугам, связанным с этим, чтобы согласовать сферу действия нормы статьи 143.4 с упомянутым в подпункте “j” пункта 1 статьи 199.а Директивы 2006/112/EK, ограничив категории сделок, к которым применим обратный порядок уплаты НДС
С 1 июля этого года обратный порядок уплаты НДС применим только к поставкам полуфабрикатов из чёрного и цветных металлов, установленным правилами КМ № 17, кроме того обратный порядок уплаты НДС более не применим ни к каким услугам, связанным с поставкой этих товаров. В правила КМ № 17 уже внесены соответствующие поправки (новое приложение № 7 «Полуфабрикаты из чёрного и цветных металлов, к поставкам которых применяют особый режим НДС»).
Изменения применения обратного НДС к поставкам строительных изделий, бытовых электронных установок и бытовой электроаппаратуры, соблюдая то, что Еврокомиссия не присвоила разрешения Латвии ввести реверсный режим уплаты НДС к внутренним поставкам этих товаров (статьи 142 и 1435 закона об НДС)
С 1 января 2020 года обратный порядок уплаты НДС больше не будет применим к внутренним поставкам строительных изделий, бытовых электронных установок и бытовой электроаппаратуры.
(продолжение следует
________________________________________
1 Всего три закона, принятые 23 и 30 мая, а также 20 июня этого года
2 Приняты Кабинетом министров 2 июля
