4-го января этого года СГД дала справку1 о применении закона «О подоходном налоге с населения» к дивидендам, которые физическое лицо (ФЛ) – налоговый резидент Латвии - получает от дочернего предприятия CyCo, зарегистрированного на Кипре. В этой справке СГД отвечает на вопрос, который не был понятен из действующего правового регулирования и доступной интерпретации правовых норм.
Описание ситуации
ФЛ является держателем 100% долей капитала CyCo. CyCo распределяет прибыль, которая образовалась после 1 января 2018 года, т.е. выплачивает дивиденды ФЛ. Учитывая существенные изменения правовых налоговых актов Латвии, Лицо попросило СГД разъяснить применение норм ПНН.
CyCo, как налоговый резидент Кипра, подчиняется общему налоговому режиму Кипра, который устанавливает, что к прибыли юридического лица на Кипре применяют подоходный налог с предприятия (ПНП) в размере 12,5%. Одновременно CyCo может использовать предусмотренное законом исключение, которое определяет, что к прибыли 2018 года применяют ставку ПНП 0%. Кроме того, налоговый режим Кипра также не предусматривает обложения ПНН (или приравниваемым к нему налогом) дивидендов, выплаченных ФЛ – нерезиденту.
Применение закона о ПНН
Пункт 21 части первой статьи 9 закона о ПНН выдвигает два условия, чтобы в годовой облагаемый доход ФЛ не включать и не облагать ПНП дивиденды (или приравниваемый к ним доход или условные дивиденды):
-
за них в Латвии уже уплачен ПНП, или
-
за них уплачен ПНП (или приравниваемый к нему налог) в зарубежной стране или также с дивидендов удержан ПНН (или приравниваемый к нему налог).
Для применения этих норм принимается, что ПНП или ПНН уплачен, если дивиденды (или приравниваемый к ним доход) выплачивается обществом капитала, зарегистрированным в ЕС/ЕЭЗ, которое действует согласно нормативным актам соответствующего государства.
Таким образом, интерпретируя эту норму грамматически, можно сделать вывод, что дивиденды, полученные ФЛ от дочернего предприятия ЕС/ЕЭЗ, квалифицируются для освобождения независимо от того, уплачен ли фактически налог в соответствующей стране, а именно, руководствуясь только местом регистрации и осуществления хозяйственной деятельности плательщика.
Пояснение СГД
На основании части 36 статьи 9 закона о ПНН, СГД признала, что с дивидендов, которые ФЛ получает от общества капитала, зарегистрированного на Кипре, которое основано и действует согласно нормативным актам Кипра, и которые выплачивают из прибыли, создавшейся после 1 января 2018 года, в Латвии ПНН платить не надо, поскольку принимается, что ПНН или ПНП уплачен. В случае выплаты дивидендов предприятием ЕС/ЕЭЗ не оценивается факт уплаты налога.
Таким образом делается вывод, что ситуация, когда на уровне предприятия ЕС/ЕЭЗ из дивидендов, выплаченных ФЛ, не уплачен ни ПНП, ни ПНН, не является исключением из основного принципа, который предусматривает не применять ПНП (в виде уменьшения суммы дивидендов, включаемых в налогооблагаемую базу в таксационном году) и ПНН в Латвии к дивидендам, полученным от иностранных предприятий.
Что следует учитывать налогоплательщикам?
Согласно регулированию административного процесса в отношении выдачи справки, справка выдаётся конкретному лицу частного права. Поэтому другому налогоплательщику, чтобы убедиться в применении конкретной правовой нормы в его фактической ситуации, следует обратиться в СГД со своим запросом и описанием фактов, оценив которые, СГД выдаст новую справку, адресованную конкретному лицу.
Это освобождение не будет в силе, если СГД посчитает, что связанные в сделке лица образуют искусственную структуру (см. пункт 55 и пункт 2 приложения 5 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона о подоходном налоге с предприятия»).
________________________________
1 Справка СГД №. 31.1-8.5/2751 от 4 января 2019 года
