На практике мы много раз встречались с вопросами о декларировании доходов от сдачи в аренду недвижимой собственности (НС) и применимом к ним льготном режиме подоходного налога с населения (ПНН), если определённый законом срок сообщения о вступлении в силу договора аренды прошёл. В этой статье – об установленных законом обязанностях и судебной практике, которые позволяют физическому лицу к доходам от аренды применять ставку ПНН 10%, не регистрируясь как производитель хозяйственной деятельности (ПХД).
Общий порядок уплаты ПНН
Из части второй статьи 1, частей первой и пятой статьи 19, а также из пунктов 1, 2 и 6 статьи 28 следует, что физическому лицу, которое квалифицируется по критериям ПХД, следует регистрироваться как ПХД и подавать в СГД годовую декларацию доходов (ГДД) с 1 марта до 1 июня года, следующего за таксационным.
В этом случае СГД применяет общий порядок уплаты ПНН, т.е., к доходу от хозяйственной деятельности применяют прогрессивную ставку ПНН в зависимости от разности, которая образуется из доходов хозяйственной деятельности минус связанные с их получением расходы, которые не превышают 80% от этих доходов.
Льготный режим уплаты ПНН
Одновременно закон о ПНН устанавливает, что, если у плательщика не возникают расходы хозяйственной деятельности или они несущественны, плательщик, получив доход от сдачи в аренду или отдачи в наём НС (в том числе от продажи права найма), может не регистрироваться в СГД как ПХД. Однако в этом случае физическое лицо не может отчислять расходы, которые возникают в связи с арендой или наймом НС, за исключением платежей налога на недвижимую собственность за НС.
Законодатель установил льготный режим уплаты ПНН, применяя к доходам от найма ставку ПНН 10% и подав ГДД. Чтобы применить этот льготный режим, следует исполнить установленные законом обязанности, т.е. в течение пяти рабочих дней с момента заключения договора найма и его окончания об этом надо информировать СГД, подав копию договора.
Судебная практика
В деле № A420305214 Верховный суд рассматривал спор между СГД и физическим лицом, которое подало ГДД и декларировало доход от НИ, применяя ставку ПНН 10%, однако сообщило СГД о договоре найма только через год после срока сообщения.
СГД считает, что в случае несоблюдения срока сообщения физическое лицо не имеет права применять льготный режим ПНН, поэтому ПНН с хозяйственной деятельности надо платить в полном размере.
В своем решении Верховный суд соглашается с фактическими обстоятельствами, что налогоплательщик не выполнил обязательство уведомить о заключении и расторжении договора найма в установленный срок. Однако суд выносит решение в пользу налогоплательщика, как обоснование тому указав, что «хотя выполнение обязанности по предоставлению информации, указанной в пункте 8 статьи 28 Закона о подоходном налоге с населения, имеет решающее значение для разъяснения того, что налогоплательщик определяет налогооблагаемый доход в порядке исключения и что налогоплательщик определенно не использует общий порядок определения облагаемого дохода, однако текст указанной нормы не позволяет сделать вывод о том, что выполнение этой нормы служит предварительным условием для того, чтобы налогоплательщик мог реализовать свое намерение рассчитать свой налогооблагаемый доход и определить ставку налога в соответствии с исключительной процедурой, установленной законом. Поскольку правовые нормы не предусматривают четкие юридические последствия в случае невыполнения налогоплательщиком этого обязательства, для налогоплательщика не было бы соразмерно и справедливо применять общую процедуру исчисления налога, если выполнение этого обязательства было произведено с опозданием, но в то же время по инициативе налогоплательщика декларирован доход от хозяйственной деятельности».
Хотя положения закона не изменились с момента принятия решения, и указанное решение приводит к выводу о том, что несвоевременное уведомление о договоре найма не может служить основанием для отказа от льготного режима ПНП, налогоплательщикам следует учитывать, что на практике СГД по-прежнему требует информации о заключении и расторжении договора найма в установленные законом сроки, в противном случае запрещая применять упрощенный режим ПНП.
