В предыдущих Кратких сообщениях мы информировали о коррекциях НДС в связи с расторжением договора о покупке в рассрочку (лизинга) и краже (уничтожении) товара (объекта лизинга). В этой статье – о коррекциях в других случаях, например, когда коррекция рассчитанного НДС или отчисленного предналога производится при присуждении или получении скидки, при возврате полученного или получении обратно уплаченного аванса, при списании товарных потерь, превышающих планируемые, при возврате утраченной задолженности, а также при сделках с недвижимым имуществом.
Коррекции НДС при скидках
В коммерческой деятельности уменьшение цены, скидка на цену, аннулирование покупки, получение товара обратно, возврат полученного аванса (далее – скидка) применяется только в случае, если стороны об этом договорились, а именно, согласились на такое уменьшение, и на основании выписанного поставщиком сделки корректирующего налогового счёта (кредитный счёт), согласно которому стороны указывают увеличение или уменьшение уплачиваемого НДС в своих декларациях. Стоимость скидки, присуждённой после получения конкретного товара или услуги, зарегистрированный налогоплательщик указывает в декларации за таксационный период, когда скидка была применена.
1 Если поставка товара (оказание услуги) и присуждение скидки происходят в разные таксационные периоды, тогда в декларации за таксационный период стоимость поставки товара (оказания услуги) не корректируют, но в строке 67 указывают уменьшение ранее рассчитанной для уплаты в госбюджет суммы налога.
2 В свою очередь вторая сторона сделки в строке 57 декларации указывает уменьшение ранее отчисленного предналога.
Коррекции НДС за потери товара
В случае потери товара коррекцию отчисленного предналога производят, если стоимость потерь превышает объём планированных потерь согласно нормативным актам ПНП и ПНН.
3 В этом случае плательщик НДС производит коррекцию предналога, подавая декларацию за последний таксационный период календарного года.
4 Таким образом, в начале следующего года, перед подачей декларации НДС за 4-ый квартал или декабрь, следует произвести расчёты, и, если упомянутые показатели превышены, надо корректировать НДС.
Коррекции НДС на утраченные задолженности
Статья 105 закона об НДС устанавливает порядок, в каком зарегистрированный налогоплательщик имеет право уплачиваемую в бюджет сумму налога уменьшить на сумму налога за утраченную задолженность.
Чтобы налогоплательщик имел право производить эту процедуру, надо выполнить упомянутые в законе условия. Если сумма долга без НДС менее 430 евро, тогда надо выполнить 9 условий. В свою очередь, если сумма долга без НДС достигает или превышает эту сумму, надо выполнить 11 условий. Закон предусматривает возможность уменьшения уплачиваемой суммы НДС на сумму утраченной задолженности также в случае, если должнику объявлена процедура неплатёжеспособности. Рекомендуем посмотреть это регулирование уже сейчас, поскольку есть условия, которые надо выполнять в определённый период. Например, одним из условий реализации этого права является то, что сумма утраченной задолженности списана с суммы специальных накоплений, предусмотренных для безнадежных долгов или непосредственно в убытки (расходы) в бухгалтерском учете зарегистрированного налогоплательщика в очередном периоде таксации или в каком-либо из предыдущих периодов таксации.
Коррекции НДС за недвижимую собственность
Так как НДС за приобретение неиспользованной недвижимой собственности (НС), строительство, восстановление, перестройку или реставрацию отчисляется с соблюдением планируемой пропорции использования НС, налогоплательщик, согласно закону, должен каждый год производить коррекцию отчисленного предналога в соответствии с пропорцией фактического использования в таксационном году.
Соответственно налогоплательщик в течение 10 лет, начиная с таксационного года, когда НС была приобретена или сдана в эксплуатацию, и в следующие девять лет до 1 мая послетаксационного года информирует СГД об использовании НС в сделках таксационного года, которые дают право на предналог, и в сделках, которые не дают такого права. Налогоплательщик должен произвести перерасчёт пропорции, определить сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет или возврату из бюджета и вместе с годовой декларацией НДС подать раздел B отчёта об использовании НС.
Надо учитывать, что коррекцию предналога следует производить отдельно по каждой НС и за каждый таксационный год, рассчитывая разность между одной десятой частью от отчисленного предналога и отчисляемого предналога за таксационный год, соблюдая фактическое использование НС. Эту разницу налогоплательщик уплачивает в госбюджет или получает обратно из госбюджета.
_________________________
1 Пункт 3 правил КМ №40 от 15.01.2013 «О декларации налога на добавленную стоимость»
2 «Методические материалы по заполнению декларации налога на добавленную стоимость и приложения» СГД (пункт 32.2.1., приложение 2)
3 Часть четвёртая статьи 106 закона об НДС
4 Пункт 163.1 правил КМ №17 от 03.01. 2013
