В этой статье дана общая информация об альтернативах получения сравнимых рыночных данных, об упрощённых требованиях к обоснованию трансфертных цен (ТЦ) и предусмотренных руководящими материалами ОЭСР альтернативах, применяя принципы «зоны безопасности», а также об их практическом применении в странах, которые ввели такое регулирование для анализа ТЦ.
В проекте изменений закона «О налогах и пошлинах», пересматривая включённые в статью 152 действующие в настоящий момент нормы ТЦ, предусматривается упростить правила подготовки документации ТЦ и разрешить налогоплательщикам один раз в три года пересматривать всю документацию ТЦ. Однако это не освободит налогоплательщика от обязанности каждый год проверять и доказывать применение рыночных цен в сделках между связанными лицами и соответствие стоимости заключённых сделок рыночной цене (стоимости).
Так как ни действующие нормы ТЦ, ни проект изменений не регулируют способ, каким образом налогоплательщик получит необходимую для обоснования ТЦ информацию, достигнута договорённость с ответственным министерством дискутировать об изменении других нормативных актов, чтобы предусмотреть упрощенные требования к обоснованию ТЦ, используя решения, рекомендованные в руководящих материалах ОЭСР
1.
Возможности получения сравнимых рыночных данных для обоснования ТЦ
Как известно, выбор метода определения и применение рыночной стоимости контролируемых сделок, которые производятся с 1 января этого года или рыночных цен товара (продукта, услуги, нематериальной собственности и других объектов сделки) устанавливают правила КМ № 677,
2 в которых указано, что для сравнения рыночных данных можно выбирать -
-
внутренние данные, т.е. имеющиеся в распоряжении налогоплательщика данные о применённых им ценах, наценках или полученной прибыли в сделках с независимыми лицами;
-
внешние данные, т.е. публично доступные данные о ценах, применённых независимыми лицами в сравнимых сделках между ними, наценках или полученной прибыли.
Следует отметить, что для проведения исследований и документирования доказательств соблюдения принципа рыночных цен может быть необходим большой объём обработки фактов и правильных выводов. Это в свою очередь может породить неясности и существенную административную и финансовую нагрузку на налогоплательщика, в особенности в случаях, когда связанные предприятия оказывают услуги, объём которых очень невелик.
Чаще всего отсутствует публично доступная сравнимая информация, чтобы обосновать цену (стоимость) контролируемой сделки, а специальныe базы данных, в которых доступна такая информация, дороги. Чтобы производить анализ рыночных цен, налогоплательщик или приобретает доступ к таким базам данных и самостоятельно проводит анализ, или чаще всего привлекает внешнего поставщика услуг, имеющего такой доступ. В обоих случаях возрастают расходы налогоплательщика на подготовку документации ТЦ.
Отвечая на вопросы о получении сравнимых рыночных данных, Министерство финансов признало, что проект изменений не определяет способа, каким налогоплательщик получает информацию для обоснования ТЦ, и дало согласие дискутировать о поправках к нормативным актам (например, к правилам КМ № 677), которые предусматривали бы упрощенные требования к обоснованию ТЦ, используя решения, рекомендованные в руководящих материалах ОЭСР, дополненных в 2016 году:
-
ввести в государственные нормативные акты соответствующее регулирование, которое можно интерпретировать как регулирование «зоны безопасности» (раздел Е отдела IV);
-
применять упрощенный порядок определения ТЦ к услугам с низкой добавленной стоимостью (раздел D отдела VII).
(продолжение следует)
1 Руководящие материалы по определению трансфертных цен для многонациональных коммерсантов и налоговых администраций
2 Правила применения норм закона «О подоходном налоге с предприятия»
