2 июля нынешнего года Суд Европейского союза (далее в тексте – СЕС) обнародовал постановление по делу № C-835/18 (SC Terracult SRL). В деле рассматривался спор об отказе налоговой администрации в разрешении плательщику НДС исправлять счета после проведенной налоговой администрацией налоговой проверки, в результате которой был начислен к уплате дополнительный налог в государственный бюджет, а данный плательщик НДС лишился права на возврат налога. Решение налоговой администрации было окончательным, поскольку плательщик НДС согласился с ним. Плательщик НДС намеревался исправить счета на основании новых фактов, о которых не было известно в момент принятия решения налоговой администрации, но в результате которых к спорным сделкам был применен обратный порядок уплаты налога.
Факты и обстоятельства основного дела
Румынское коммерческое общество Donauland SRL выполнило поставку рапса германскому коммерческому обществу Almos Alfons Mosel Handels GmbH (далее в тексте – Almos), которое посчитало данные сделки поставками товаров на территории ЕС.
В ходе налоговой проверки Donauland не удалось доказать, что доставленный рапс был вывезен из Румынии в Германию, ввиду чего румынская налоговая администрация произвела дополнительный начет НДС к уплате в государственный бюджет. Компания Donauland не оспорила решение налоговой администрации, и оно обрело окончательную силу.
Donauland переклассифицировала данные поставки товаров по территории ЕС в поставки внутри страны, выписав корректирующие счета и применив базовую ставку НДС. В качестве основания для переквалификации в данных счетах было указано решение налоговой администрации.
Получив корректирующие счета, компания Almos подтвердила Donauland, что рапс действительно не вывозился из Румынии, и обратилась к Donauland с просьбой снова исправить счета, указав в сделке свой регистрационный код плательщика НДС в Румынии, что создало основание применить к поставкам обратный порядок уплаты налога.
Компания Donauland выписала новые корректирующие счета, переклассифицировав поставки внутри страны в поставки, к которым применяется обратный порядок уплаты налога. Donauland указала новые корректирующие счета в своей декларации по НДС, в результате чего у компании Donauland возникла переплата по НДС.
Налоговая администрация не согласилась возвращать переплату по НДС, в качестве основной причины сославшись на то, что переплата запрашивается за уже проверенный период, относительно которого решение аудита обрело окончательную силу.
Рассматривая данное дело, СЕС указал на принцип нейтральности НДС как основной принцип общей системы НДС, цель которого – полностью облегчить плательщику НДС налоговое бремя, возложенное на него в хозяйственной деятельности. Чтобы обеспечить нейтральность НДС, странам-участницам необходимо предусмотреть в своей правовой системе возможность скорректировать в налоговом счете неверно рассчитанный налог, если выписавшая счет компания докажет свою добросовестность. Если выставитель счета своевременно и полностью устранил риск потери поступлений НДС, то согласно принципу нейтральности НДС необоснованно начисленный НДС можно корректировать. При этом страны-участницы не могут поставить такую коррекцию в зависимость ни от добросовестности выставителя счета, ни от свободы действий налоговой администрации.
Рассмотрев фактические обстоятельства дела, СЕС постановил, что нормы директивы о НДС, а также принципы нейтральности, эффективности и соразмерности налогов необходимо интерпретировать таким образом, чтобы они не допускали такое государственное правовое регулирование или административную практику, которая не позволяет плательщику НДС, заключившему сделки, на которые, как оказалось впоследствии, распространяется обратный порядок уплаты налога, исправить счета за данные сделки и ссылаться на них, чтобы исправить предыдущую декларацию по НДС или подать новую декларацию по НДС с учетом выполненных таким образом коррекций с целью вернуть ошибочно начисленный и уплаченный плательщиком НДС налог, на основании того, что за период, когда заключались сделки, уже проведена налоговая проверка, о которой компетентное финансовое учреждение издало уведомление о налоге, вступившее в окончательную силу, поскольку плательщик НДС его не оспорил.
Данное постановление может пригодиться и латвийским плательщикам НДС, желающим в аналогичных обстоятельствах получить возврат уплаченного НДС за период, когда СГД проводила налоговый аудит.
