Elizabete Lizete Lapsiņa

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Vita Sakne

директор отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Для обеспечения межгосударственного сотрудничества в сфере налогообложения заключаются налоговые конвенции с целью исключить ситуации, когда доходы физического лица или предприятия, осуществляющего деятельность в нескольких странах, облагаются налогами дважды.

Ознакомившись с последними новшествами в сфере международного налогообложения, в данной статье мы подробнее рассмотрим технические аспекты, связанные с оговоркой о режиме наибольшего благоприятствования (most-favoured-nation / MFN clause), которая содержится лишь в некоторых налоговых конвенциях и с октября текущего года включена в налоговую конвенцию между Латвией и Францией. Кроме того, рассмотрим значимость режима MFN для французских предприятий, желающих расширить свою деятельность в Латвии.

Что такое режим наибольшего благоприятствования?

Оговорка о MFN в налоговых конвенциях обеспечивает следующее: если некая страна предоставляет более благоприятный налоговый режим третьей стране, такое же отношение применяется и к стране, с которой у нее заключена первоначальная конвенция.

Вот как это работает:

1. Определение более благоприятного отношения. Если страна А заключает налоговую конвенцию со страной В и впоследствии заключает другую налоговую конвенцию со страной С (участницей ОЭСР), предоставляя ей более благоприятный налоговый режим (например, пониженные налоговые ставки или расширенные налоговые льготы), данное благоприятное отношение фиксируется.
2. Применение оговорки о MFN. Оговорка обеспечивает, что к стране В применяется столь же благоприятное налоговое отношение, что и к стране С, даже если она непосредственно не упоминалась в первоначальной налоговой конвенции между странами А и В.
3. Сфера действия оговорки о MFN. Оговорка может распространяться на разного рода доходы, например дивиденды, проценты, авторское вознаграждение, оплату технических услуг, прибыль предприятий.

Новшества во франко-латвийской налоговой конвенции

Уведомлением Службы доходов Франции признано включение режима наибольшего благоприятствования во франко-латвийскую налоговую конвенцию, поскольку она содержит оговорку о MFN. Данное изменение внесено согласно заключенной в 2017 году налоговой конвенции между Латвией и Японией, которая предусматривает более благоприятные условия для платежей процентов по кредитам, выданным кредитными учреждениями, и платежей авторского вознаграждения. Таким образом, подобные платежи между Францией и Латвией будут освобождены от удержания налогов в стране их возникновения, как это предусмотрено японо-латвийской налоговой конвенцией.

Дополнительно обновлено включенное во франко-латвийскую налоговую конвенцию определение дохода от авторского вознаграждения, чтобы привести его в соответствие с определением, включенным в японо-латвийскую налоговую конвенцию: из данного определения исключены платежи за использование авторских прав или право использовать авторские права на записи телевизионных и радиопередач, а также за использование промышленного, коммерческого или научного оборудования или право им пользоваться. С юридической точки зрения данные условия применяются с 5 июля 2017 года, когда вступила в силу японо-латвийская налоговая конвенция, т. е. режим наибольшего благоприятствования имеет обратную силу.

Что это означает для предприятий?

Активация режима наибольшего благоприятствования во франко-латвийской налоговой конвенции будет иметь значение для предприятий, работающих в обеих странах.

Французским предприятиям, которые ведут предпринимательскую деятельность в Латвии, внедрение режима MFN может обеспечить дополнительную налоговую экономию. Поскольку ни во Франции, ни в Латвии проценты, выплачиваемые резиденту другой страны, в настоящий момент не облагаются удерживаемым налогом, данные изменения дают повод обратить внимание на условия других заключенных Латвией конвенций и возможности применять более благоприятный режим.

Внедрение режима MFN важно для тех латвийских предприятий, которые получают выплаты авторского вознаграждения от налоговых резидентов Франции, поскольку в дальнейшем объектами налога не будут записи телевизионных и радиопередач, а также платежи за использование промышленного, коммерческого или научного оборудования.

В заключение отметим: несмотря на то что режим наибольшего благоприятствования редко используется в налоговых конвенциях, его недавнее включение во франко-латвийскую конвенцию свидетельствует о желании развивать международное сотрудничество предприятий обеих стран. Данный позитивный шаг предлагает содействовать честной конкуренции и уменьшать налоговые барьеры, которые могут возникнуть в результате применения международных налогов. Поэтому призываем предприятия, особенно те, что тесно сотрудничают с французскими предприятиями, изучить потенциальные налоговые выгоды, которые могут принести данные изменения. Команда специалистов PwC охотно поможет вашему предприятию разобраться и оценить влияние режима MFN на ваше предприятие.