Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Aleksandrs Afanasjevs

Kонсультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Налоговые резиденты Латвийской Республики (ЛР) имеют право вернуть переплаченный подоходный налог с населения (ПНН), передать работодателю зарплатную налоговую книжку и указать родственника в качестве иждивенца для получения налоговых льгот. Есть ли такие права и у тех, кто является нерезидентом в целях налогообложения, трудоустроен на предприятии в ЛР и получает доход, облагаемый ПНН? В данном Коротком сообщении приводятся критерии, при выполнении которых нерезиденты могут вернуть переплаченный ПНН за неиспользованные налоговые льготы и оправданные расходы.

Порядок возврата переплаченного ПНН за неиспользованные льготы и оправданные расходы

Все нерезиденты ЛР вправе уменьшить годовой облагаемый доход на сумму следующих расходов:

1. обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС) или подобные платежи в странах ЕС или ЕЭЗ;

NB! Доход, облагаемый ПНН в ЛР, можно уменьшить только на сумму ОВГСС или подобных платежей в других странах, которые начислены за доход, полученный в ЛР¹.

2. налог солидарности;

NB! Часть налога солидарности (10%), которая включается в поступления ПНН в государственный бюджет и предназначена для погашения выплат ПНН с применением наивысшей ставки (33%), не считается уплаченным налогоплательщиком ПНН.

Соответственно, если налогоплательщик после применения наивысшей ставки не обязан уплачивать ПНН за доход, полученный в Латвии и/или за границей, однако уплачивает латвийские ОВГСС, от которых рассчитывается налог солидарности, он не имеет права вернуть предназначенную для уплаты ПНН часть налога солидарности.

3. пожертвования и подарки – до 600 евро в год;
4. взносы на 3-й пенсионный уровень и страхование жизни (с накоплением средств) – до 10% от годового облагаемого дохода, но не больше 4000 евро в год.

Одновременно в статье 6¹ закона «О ПНН» указано, что с учетом свобод ЕС при расчете налога нерезидент, являющийся резидентом другой страны – участницы ЕС или зоны ЕЭС, имеет право применять налоговые льготы и производить предусмотренные законом отчисления, а также вычитать из дохода в год таксации ОВГСС в том же размере, что и резидент, если он в течение года таксации получил в Латвии доход, превышающий 75% от всех совокупных доходов нерезидента.

Соответственно, если нерезидент отвечает критериям, он имеет право на налоговые льготы и оправданные расходы согласно положениям статей 10, 12 и 13 закона «О ПНН», например на нижеуказанные налоговые льготы / оправданные расходы. Отдельные освобождения можно получить, выполняя расчет ежемесячно, а другие – только при подаче годовой декларации о доходах (ГДД):

1. необлагаемый минимум (510 евро в месяц, или 6120 евро в год);
2. льгота за иждивенцев (250 евро, или 3000 евро в год за каждого иждивенца);

NB! Если иждивенцы не задекларированы в ЛР, нерезидент обязан при подаче заявления приложить документы, доказывающие соответствие данных лиц статусу иждивенца (например, свидетельство о рождении, свидетельство о браке и др.).

Необходимо учесть, что согласно закону «О государственном языке» к таким документам, выданным на иностранном языке, нужно приложить нотариально заверенный перевод на государственный язык.

3. льгота для лица, имеющего инвалидность, или политически репрессированного, или участника движения национального сопротивления.

Если какая-либо из данных льгот ежемесячно не применялась (или применялась частично), несмотря на то что лицо имело на нее право, при подаче ГДД она будет применена в полном объеме и лицу будет возвращен переплаченный налог за предыдущий год;

4. оправданные расходы на образование и лечение нерезидента и членов его семьи – до 600 евро за каждого человека и др.

Право подать ГДД, если подача ГДД не является обязательной

Если нерезидент не соответствует критериям, предусмотренным частью третьей статьи 20 закона «О подоходном налоге с населения» (включая вышеуказанный 75%-ный предел для применения налоговых льгот), он по-прежнему имеет право подать ГДД, чтобы уточнить размер полученных доходов, верно указать и вычесть оправданные расходы.

Право нерезидента на добровольную подачу ГДД подтверждено одним из последних постановлений Верховного суда. Суд счел обоснованной ранее широко распространенную практику, когда нерезидент может подать ГДД и ожидать от СГД ее принятия и проверки, а также возврата переплаченного ПНН, например, если лицо включило в ГДД ОВГСС в качестве оправданных расходов².

Применение дополнительной ставки ПНН в размере 3%

После внесения изменений в регулирование ПНН в начале текущего года все нерезиденты обязаны подавать ГДД, если их суммарные облагаемые годовые доходы превышают 200 000 евро.

Если размер облагаемого дохода, который включает все доходы латвийского происхождения, например доход от наемного труда, процентный доход, облагаемый ПНН доход от отчуждения недвижимой собственности, находящейся в ЛР, превышает вышеуказанный предел, нерезидент обязан подать ГДД, чтобы применить к превышению дополнительную ставку ПНН в размере 3%, что создаст дополнительно уплачиваемый ПНН.

Однако необходимо помнить, что в облагаемую дополнительной ставкой базу нерезидента не нужно включать доходы, полученные в других странах, поскольку они не образуют облагаемый ПНН доход в ЛР.