Налог солидарности (НС) применяется с 2016 года к доходам, которые превышают установленный Кабинетом Министров потолок обязательных взносов социального страхования (ОВГСС). Этот принцип сохраняется также и в этом году. Однако уплата НС даёт плательщикам также известную выгоду, поскольку в отличие от предыдущего порядка платежи НС будут использоваться как для здравоохранения, так и для социального страхования, и для платежей подоходного налога с населения (ПНН). В целом регулирование НС станет более благоприятным для налогоплательщиков. В этой статье – об этом принципе и обязанностях плательщиков НС согласно новому регулированию.
Обязанность работодателя
Так же, как и до этого, в этом году обязанностью работодателей будет рассчитывать и уплачивать в бюджет ОВГСС и НС, применяя соответствующую ставку ОВГСС ко всем брутто доходам от оплачиваемой работы. Основная ставка ОВГСС в 2018 году составляет 35,09% (11% - часть работника и 24,09% - доля работодателя). Работодатель применяет весь размер ОВГСС и НС работника как оправданные расходы с доходов работника с зарплаты.
Далее разделение ОВГСС и НС администрирует Государственное агентство социального страхования (ГАСС), учитывая годовой потолок ОВГСС, который в 2018 году равен 55000 евро. Кроме того, с 2018 года ГАСС администрирует также дальнейшее разделение НС, которое описано в следующем разделе.
Разделение НС и коррекции
В соответствии с законом о НС, который вступил в силу 1 января этого года, уплаченный НС разделяется следующим образом:
-
1 процентный пункт на финансирование услуг здравоохранения, который состоит из 0,5 процентного пункта от доли НС работника и 0,5 процентного пункта от доли НС работодателя;
-
4 или 10 процентных пунктов налогоплательщика в частный пенсионный фонд, если лицо соответственно является или не является участником 2-го пенсионного уровня;
-
10,5 процентного пункта превращаются в ПНН;
-
остальное переходит в специальный государственный пенсионный бюджет.
Закон о НС не устанавливает особого разделения, если ставка ОВГСС лица ниже основной ставки. Таким образом фиксированные процентные пункты относятся ко всем плательщикам НС независимо от его статуса государственного социального страхования и применённой ставки ОВГСС. Соответственно, для тех плательщиков ОВГСС, ставка для которых ниже основной, в государственный специальный пенсионный бюджет будет направлена меньшая денежная сумма.
В таблице предлагаем сравнение, основываясь на примере:
-
налог на зарплату плательщика НС применяет работодатель;
-
подана годовая декларация доходов (ГДД).
В примере мы приняли, что работник подал свою налоговую книжку на зарплату и к доходам работника можно применить, выплачивая зарплату, ПНН 20%, но необлагаемый налогом минимум не применяется, т.к. доход превышает 1000 евро в месяц.
|
|
Ежемесячный расчёт
|
В месяц
|
За год (в месяц х12)
|
|
1
|
Сумма брутто
|
5000,00
|
60000,00
|
|
2
|
ОВГСС и НС доля работника (2= 1 х 11%)
|
550,00
|
6600,00
|
|
3
|
Облагаемый ПНН 20% доход (3 = 1667 – 2)
|
1117,00
|
13404,00
|
|
4
|
ПНН 20% (4 = 3 x 20%)
|
223,40
|
2680,80
|
|
5
|
Доход, облагаемый ПНН 23% (5 = 1 – 1667)
|
3333,00
|
39996,00
|
|
6
|
ПНН 23% (6 = 5 x 23%)
|
766,59
|
9199,08
|
|
7
|
ИТОГО ПНН 20% и ПНН 23% (7 = 4 + 6)
|
989,99
|
11879,88
|
|
8
|
Сумма нетто (8 = 1 – 2 – 7)
|
3460,01
|
41520,12
|
|
|
Ежемесячный расчёт
|
Пересчёт при подаче ГДД
|
Работо датель
|
|
1
|
Сумма брутто
|
60000,00
|
60000,00
|
|
2
|
ОВГСС и НС (2 = 1 x 11%), в том числе:
|
6600,00
|
6600,00
|
|
2.1
|
ОВГСС (2.1 = 55000 x 11%) и
|
6050,00
|
|
|
2.2
|
НС (2.2 = 1 – 55000) x 11%
|
550,00
|
|
|
3
|
Часть НС, переходящая в ПНН (3 = (1 – 55000) x 10,5%)
|
525,00
|
|
|
4
|
Оправданные расходы после коррекции (4 = 2 – 3)
|
6075,00
|
|
|
5
|
Доход, облагаемый ПНН 20% (5 = 20004 – 4)
|
13929,00
|
13404,00
|
|
6
|
ПНН 20% (6 = 5 x 20%)
|
2785,80
(2680,80 + 20% (525))
|
2680,80
|
|
7
|
Доход, облагаемый ПНН 23% (7 = 55000 – 20004)
|
34996,00
|
39996,00
|
|
8
|
ПНН 23% (8 = 7 x 23%)
|
8049,08
|
9199,08
|
|
9
|
ПНН 31,4% (9 = (1 – 55000) x 31,4%)
|
1570,00
(9199,08 –8049,08 + (80% x 525))
|
|
|
10
|
ИТОГО применяемый ПНН (10 = 6 + 8 + 9)
|
12405,00
|
|
|
11
|
ПНН, уплаченный при работодателе и часть НС, переходящая в ПНН (11 = 13404 + 9199,08 + 3)
|
12405,00
|
|
|
12
|
Доплата/переплата ПНН (12 = 10 – 11)
|
0
|
|
Обязанности плательщика НС
Налогоплательщику следует получить извещение от ГАСС, чтобы подать информацию о выбранном им 3-ем уровне пенсии, на который будут перечислены соответственно 4 или 10 процентных пунктов от взносов НС. В период 60 дней после получения извещения надо сообщить ГАСС о своём избранном 3-ем уровне пенсии. При неисполнении этой обязанности в течение шести месяцев после окончания 60-дневного срока, соответствующая часть НС будет перечислена в общий бюджет государственных пенсий.
Также плательщик НС в соответствии с законом «О подоходном налоге с населения» будет обязан в период времени с 1 апреля до 1 июня 2019 года подать свою ГДД за 2018 год, чтобы произвести перерасчёт НС и ПНН (как указано в предыдущем примере).
Обращаем внимание, что плательщиками НС являются также получатели авторского вознаграждения, доход которых превышает 55 000 евро за год. Так как в соответствии с поправками от 19 декабря 2017 года к правилам № 899 «Порядок применения норм закона «О подоходном налоге с населения»» к авторскому вознаграждению применяется прогрессивная ставка ПНН, подавая ГДД, также к получателям авторского вознаграждения будет относиться перерасчёт НС и ПНН.
Влияние решения конституционного суда
19 октября 2017 года вступило в силу решение конституционного суда по делу № 2016-14-01 «О соответствии статей 3, 5, 6, 7 и 9 закона «О налоге солидарности» первому предложению статьи 91 и статье 109 Сатверсме Латвийской Республики». Конституционный суд решил, что статьи 3, 5, 7 и 9 не будут рассмотрены в конституционном суде или же они соответствуют конституции.
Однако пункт 6, который устанавливает, что ставка НС приравнивается ставке ОВГСС, что означает отличающуюся ставку НС в зависимости от статуса государственного социального страхования лица, признан не соответствующим конституции и утратит силу 1 января 2019 года. Таким образом, в следующем году ожидаются поправки к закону о НС, которыми будет определена такая ставка НС, которая не будет зависеть от статуса государственного социального страхования лица.
